第四章租赁会计讲义.ppt

一、租赁的含义及作用 （一） 租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。 现代租赁的本质 一种契约关系 租赁关系涉及的当事人 至少涉及出租人、承租人和供货人 租赁是一种特殊形式的分期购买行为 租赁与分期购买之区别 从业务关系分析 从法律关系分析 （二）租赁的作用 解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会 按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移 二、租赁的分类及判断标准 经营租赁 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁. 融资租赁： 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。 二、租赁的分类及判断标准 租赁的其他分类 按租赁资产的对象分类 按租赁资产投资来源分类 杠杆租赁 杠杆租赁（leveraged lease)至少涉及：承租人、出租人和长期贷款人 长期贷款人对出租人提供贷款，并以租赁资产为抵押及租金支付的转让为担保。 转租赁 转租赁（sublease）：承租人在租赁期内将租入资产出租给第三方。 三、租赁会计涉及的主要概念 1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值 8. 担保余值 9. 未担保余值 10．最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内含利率 13. 租赁投资净额 租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 租赁开始日 租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。此日应认定租赁类别。 租赁期开始日 承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日，表明租赁行为的开始。 或有租金 金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本 租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 最低租赁付款额 最低租赁 收款额 资产余值 出租人租赁内含利率 在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 租赁投资净额 融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额 概念辨析示例[例4-1]，P124 一、承租人融资租赁的会计核算 会计核算的主要内容 租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量 计算最低租赁付款额及其现值。 最低租赁付款额 = 租金 + 优惠购买价格（或+ 担保余值） 折现率的选择顺序： ①出租人的内含利率 ② 租赁合同利率 ③同期银行贷款利率 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量 编制租赁开始日会计分录： 借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用　　　　　　　　　 贷：长期应付款——应付融资租赁款 （二）初始直接费用的处理 初始直接费用——在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值， 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：银行存款 （三）未确认融资费用的核算 承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。 相关会计分录如下： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【每期租金】 贷：银行存款 借：在建工程 　 　　财务费用　　　　　　 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】 （三）未确认融资费用的核算 特别注意：实际利率的选择 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的——以内涵利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的——以合同利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的——以银行同期贷款利率作为实际利率； 租赁资产以其公允价值入账的——重新计算实际利率。 即最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 （四）租赁资产折旧的计