第三章(二)交易性金融资产讲义.ppt

交易性金融资产的核算 1．企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，若支付的价款中（即取得时的公允价值中），包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当从交易性金融资产中剔除计入应收款项，单独列示。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 ２．企业持有交易性金融资产期间，仍然按照该金融资产持有时的公允 价值作为其后续确认金额。 三、交易性金融资产的核算 1．“交易性金融资产”账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算。 3．“投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产等期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，其中价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利或应收利息”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 【例4-1】 2011年3月1日，希立有限公司委托某证券公司从证券交易所购入甲上市公司股票100万股，每股公允价值8.2元，（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另发生相关的交易费用2.4万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 【例4-2】接【例4-1】 2011年3月5日，希立有限公司收到购买价款中包含的已宣告发放的现金股利20万元。2011年3月20日，甲上市公司宣告发放现金股利，每股0.1元，共10万元，希立有限公司尚未收到。 （2）交易性金融资产的持有期内的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 【例4-3】接【例4-2】 2011年3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.7元，2011年4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.1元。 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 【例4-4】接【例4-3】 2011年5月10日，将所有的甲上市公司的股票全部出售，所得价款825万元 归纳与总结 本章讲述了什么是交易性金融资产及交易性金融资产从取得、持有、处置三个环节的账务处理。 取得时重在“交易性金融资产”账户入账价值的确定，其入账价值等于支付的价款，减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，另支付的佣金手续费等直接计入“投资收益”账户。 持有期间两件事，被投资单位宣告或资产负债表日确认现金股利或利息收入计入“投资收益”账户；公允价值变动时确认隐含的损益计入“公允价值变动损益”账户。 处置时实现损益计入“投资收益”账户，并把持有期间隐含的损益从“公允价值变动损益”账户转入“投资收益”账户。 自己动手 2011年1月18日，希立有限公司购入B公司发行的公司债券，将其划分为交易性金融资产，支付价款210万元（其中包含已宣告发放的债券利息3万元），另支付交易费用1万元。该笔债券于2010年7月1日发行，面值200万元，票面利率3%，上年债券利息于下年初支付。2011年2月10日，希立有限公司收到该笔债券利息3万元。 2011年2月10日，希立有限公司收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息3万元。2011年年底，希立有限公司确认该笔债券利息收入6万元。并于2012年2月10日，希立有限公司收到该笔债券利息6万元。 2011年12月31日，希立有限公司购买的该笔债券的市价为217万元；2012年12月31日，希立有限公司购买的该笔债券的市价为187万元。 单项选择题 本作品采用知识共享署名-非商业性使用 2.5 中国大陆