第四章_交易性金融资产与可供出售金融资产讲义.ppt

期权 又称为选择权，是在期货的基础上产生的一种衍生性金融工具。 指在未来一定时期可以买卖的权利，是买方向卖方支付一定数量的金额（指权利金）后拥有的在未来一段时间内（指美式期权）或未来某一特定日期（指欧式期权）以事先规定好的价格（指履约价格）向卖方购买或出售一定数量的特定标的物的权利，但不负有必须买进或卖出的义务。 公允价值是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量，即按脱手价格计量。 （1）明确公允价值是脱手价格； （2）基于市场的计量，即市场参与者角度； （3）强调当前市场条件下的有序交易； （4）计量日； （5）假定发生交易。 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。 清算等被迫交易不属于有序交易。 4.2.2 交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 被投资单位宣告发放的现金股利 在资产负债表日计算出已到 付息期尚未收到的利息 作为交易性金融资产持有期间的投资收益 会计处理： 1、股利宣告日或约定计息日 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 2、实际收到时： 借：银行存款/其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息 案例讲解 海华公司2012年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月 20日宣布分派的现金股利每股1元，另手 续费300元，以存入证券公司的投资款支 付，共付 63300元。 2012年2月25日购入： 借：交易性金融资产——华能股票—成本 60000 投资收益 300 应收股利 –华能公司 3000 贷：其他货币资金——存出投资款 63300 海华公司2012年2月28日收到华能公司的现金股利3000元时： 借：其他货币资金—存出投资款 3000 贷：应收股利—华能公司 3000 承上例： 2013年2月5日，华能公司宣告发放现金股利，每股2元 借：应收股利—华能公司 6000 贷：投资收益 6000 2013年2月20日，收到华能公司发放的本年现金股利6000元 借：其他货币资金—存出投资款 6000 贷：应收股利—华能公司 6000 4.1.4 交易性金融资产的期末计价 1.为了使其能反映预计给企业带来的经济利益以及预计获得价差的能力 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 “公允价值变动损益”科目 核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 2.资产负债表日，其公允价值高于账面价值时，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。即： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值低于账面价值时，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 若前例中原股价20元/股的华能公司股票2011年12月31日市价为每股25元 股票公允价值=3000×25=75000 股票账面金额=60000 借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000 若：华能公司股票2011年12月31日市价为每股15元 股票公允价值=3000×15=45000 股票账面金额=60000 借：公允价值变动损益 15000 贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000 4.1.5 交易性金融资产的出售 1.交易性金融资产出售时，其损益已经实现 实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与账面价值的差额； （2）原来已经作为