基于心理契约的中西方税收文化差异比较.PDF

《饲 陵 院譬颓 }2012年第3期 财 政 金 融 于 理契约的中西方税收文化差异比较 黄 昌炜 刘 琚 (铜 陵学院，安徽 铜 陵 244000) 摘 要：心理契约不仅存在于雇佣双方之间，也存在于其他社会群体之间，包括税收征纳主体之间。税收心理契约至少存 在两个层次：一是纳税人和用税人之间的心理契约；二是纳税人和征税人之间的心理契约。中西方正是在这两个 层次上的心理契约存在着差异，从而导致在税收文化上呈现不同的特点。 关键词 ：税收心理契约；税收文化；纳税意识 中图分类号 ：F810．42 文献标识码 ：A 文章编号 ：1672—0547(2012)03—0044—03 一 、 心理契约及相关概念 种认识把税收文化 引申为税收道德和税收修养 ，税收道德 心理契约 (psychologicalcontract)这一概念最早是 由 是与 “缴纳税款的意愿”联系在一起的，是分别对依据利益 美国著名管理心理学家施恩(E．H．Schein)正式提 出的。他 原则向国家尽义务或依据纳税能力原则 向广大公众或社 认为，心理契约是 “个人将有所奉献与组织欲望有所获取 区尽义务的一种认知 ：税收修养反映了纳税人对其行为的 之间，以及组织将针对个人期望收获而有所提供的一种配 态度。u【 合。”虽然这不是有形的契约，但却发挥着和有形契约一样 我国长期 以来倾 向于将税收文化定义为一种行政文 的作用。当一方对另一方存在偏见 ，或把 自己的意见强加 化或执法文化。如认为税收文化是税务部门在长期税收实 给对方时，期望没有实现 ，就会引起失望 ，破坏 心理契约 ， 践活动中积累的各种物质形式、行为规范、管理制度、价值 加剧紧张，削弱或恶化双方的关系。心理契约是动态的，随 观念 、职业道德等 的总和 (谢旭人，2005)：也有学者强调要 着工作环境、工作观念的变化、组织的成长、个体 的发展 ， 把税收文化作为一种理念来引导社会公众 ，将纳税人、征 处于不断的变更和修订的状态中。 税人、用税人不同的利益连接在一起 ，融合成一个社会共 心理契约被广泛运用于组织行为研 究和人力资源管 同的利益，并以此促进社会各方面的发展 (贾康，2002)。 理领域。我们认为心理契约不仅存在于雇佣双方之间，也存 本文将税收文化定义为 “用税人、纳税人、征税人围绕 在于其他社会群体之间，包括税收征纳主体之间。心理契约 税收实践活动所共同创造的精神和物质财富的总和 ，包括 是某一特定社会关系中当事人之间的一系列的主观约定 ， 价值观念 、行 为模 式和制度规范 ，其核 心成 分是共同的税 约定的核心内容是相互的期望假设和义务承诺。税收心理 收价值观。” 契约即是税收征纳主体之间的一系列相互的期望以及双方 二、税收心理契约的地位 之间的一种责任、义务的承诺与互惠。即纳税人在承诺依法 税 收契约可分解为 “经济契约”和 “心理契约”两个层 纳税的同时期望政府提供合意的公共品，政府在承诺诚信 面。经济契约以税法为载体 ，从法律上规定 了契约双方的 用税的同时也期望纳税人 自觉履行纳税义务 ：即纳税人期 权利和义务。心理契约虽然不像经济契约那样具有很强的 望征税主体依法征税并维护其合法权益 ，征税人承诺为纳 外在约束力 ，但却是影响员工对待组织的态度和行为的强 税人创造公平的税收环境并提供优质 、高效的税收服务 ，同 有力的决定 因素。如若税收心理契约没有形成或者出现违 时也期待纳税人能配合其履行各项征管职责。 约，则税收经济契约也无法得到有效执行 ，以致出现违约。 而 “税收文化