大宗商品贸易业收入确认“总额法”还是“净额法”.PDF

Accountingpractice 会计实务 断有关交易属销售业务的，根据销售对价的 归企业所有，表 明企业承担 了商 品交 易过 是固定不变的，企业无权 自主选择 ，表明企业 总额确认收入。 程中所交易商品或服务所有权上的主要风 非首要义务人，非主要责任主体，企业处于 笔者对征求意见稿中区分有关交易为 险和报酬，应根据企业销售对价 的总额来 代理人地位，应根据企业取得 的佣金净额 销售业务或代理业务的五种情况进行解读 确认 收入；如果企业有关合同条款 的约定 来确认收入。 如下： 已清楚表明，下游客户承担因上游供应商交 (五)企业承担了与产品销售和服务有 (一)根据有关合同条款，企业是首要的 货数量不符、质量不符、不能交货、延迟交货 关的主要信用风险 义务人，负有向客户销售商品或提供服务的 等交易风险，企业仅承担连带责任，或企业 企业在销售商品或提供服务过程中承 首要责任。包括确保所销售的商品或提供的 有权因上游供应商在商品交付前后任何时 担的主要信用风险，应从上游供应商和下 服务可以被客户接受 间的价格变动损失风险从上游供应商取得 游客户两个角度来判断。如果企业有关合 企业在销售商品或提供服务的过程中， 补偿，或企业有权将 下游客户退 回的商品 同条款约定，由企业承担因上游供应商交货 在判断其是否为首要义务人并承担首要责 再退 回给供应商所有，表 明企业实质上消 质量异议而先行赔付下游客户的责任条 任时，应主要依据有关合同条款的约定或相 除了商品交易过程中所交易商品或服务所 款，企业实际承担了源自上游供应商的信用 关书面声明，进行综合权衡并恰当判断。如果 有权上的主要风险和报酬 ，应根据企业取 风险，或企业无权因下游客户无力支付货 企业有关合同条款的约定已清楚表明，企业 得的佣金净额来确认收入。 款而拒绝向上游供应商支付货款 的责任条 承担上游供应商的数量、质量、价格、交货等 (三)企业能够有权自主决定所交易的 款，企业合计承担 了源 自下游客户的信用风 风险，下游客户不承担上述风险，表 明企业 商品和服务的价格．能够改变所提供的商品 险与收账风险，表 明企业是首要义务人 ，是 是销售主体，是首要义务人并承担首要责任 和服务威者自行提供其中的部分服务 承担交易过程中主要风险和报酬的责任主 的责任主体，应根据企业销售对价的总额来 如果企业 能够依据国际国内宏观经济 体，应根据企业销售对价 的总额来确认 收 确认收入，如果企业有关合同条款的约定已 形势、行业经济状况、市场需求、营销策略等， 入 ；如果企业有关合 同条款并未约定由企 清楚表明，企业不承担上游供应商的数量、 具备所交易商品或提供服务价格的合理自 业承担上游供应商或下游客户的信用风险 质量、价格、交货等风险，上述风险由下游客 由定价权利，或企业能够根据有关合同条款 条款 ，或企业已全额预收下游客户货款 ，企 户承担，企业仅仅负责安排下游客户所订购 的约定，可以协商改变或部分改变交易的商 业实质上消除了商品交易过程 中的信用风 商品的运输与中间协调等，则表 明上游供应 品或提供的服务，通常表明企业是首要义务 险，则表 明上企业不是首要义务人，不是承 商是首要义务人并承担首要责任的责任主 人，是承担交易过程中主要风险和报酬的责 担交易过程中主要风险和报酬的责任主体， 体 ，企业不是首要义务人，企业处于代理人 任主体，应根据企业销售对价的总额来确认 企业处 于代理 人地 位，应根 据企业取 得的 地位，应根据企业取得的佣金净额来确认 收入；如果企业必须依据上游供应商与下 佣金净额来确认收入。 收入。 游客户约定价格提供商品或服务 ，企业无自 (二)企业在交易过程中承担了所交易的 由定价权，或企业必须依据上游供应商与下 二，案例解析 商品或服务所有权上的主要风险和报酬，例 游客户约定提供商品或服务，企业无权 自行 大宗商品贸易业企业在判断收入确认、 如标的商品或服务的价格变动风险滞销积 改变所提供的商品或服务，通常表明企业非 列报与披露应选择采用 “总额法”或 “净额 压风险等 首要义务人，不承担交易过程中主要风险和