对会计信息可靠性与相关性的权衡思考.PDF

全国中文核心期刊全国中文核心期刊全国中文核心期刊 财会月刊财会月刊财会月刊阴阴阴 ··· 对会计信息可靠性与相关性的权衡思考 ———基于会计信息使用者视角 李培根渊教授冤 王祎好 渊兰州商学院会计学院 兰州 730020冤 【摘要】会计信息若要有用，就应满足可靠性和相关性要求。但是在会计实务中，同时满足这两个要求往往很难实现， 因此对二者排序问题的探讨一直存在于会计理论界。本文认为，试图对这两个信息质量特征进行排序的做法欠佳，而应该 将对二者的权衡问题置于具体的交易和事项处理层面，并认清二者内涵的“相对性”，根据不同的信息使用者和不同的环境 做出相应的选择。 】 【关键词 会计信息 可靠性 相关性 使用者 会计信息是社会财富分配的依据、经济资源配置的基础、 是一个安全性问题，在任何历史时期、任何环境下，可靠性都 管理当局业绩评价的标准以及受托责任考核的手段，并且具 应优先于相关性。魏明海（2009）甚至认为，有时为了保证信息 有一定的经济后果，因此，保证会计信息的高质量具有重大意 的可靠性，适当牺牲一些相关性也是可取的。井尻雄士指出， ，各个 当会计从“以事实为基础”转为 义。关于会计信息质量特征，不同学者的观点各不相同 “会计是对经济现实的反映”， 国家会计规范的要求也不相同，而可靠性和相关性已被公认 “以预测为基础”，“经济现实就发生了变化”。而且从会计历史 为是两个必不可少的要素。然而具体到会计实务中，除了少数 的发展来看，20世纪末，正是由于人们对会计信息相关性的 确定性的交易和事项以外，这两个质量特征很难同时得到保 重视远远大于可靠性，才助长了一系列上市公司的财务欺诈 证，例如，“基于交易会计”和“基于价值会计”模式的争论、公 和会计丑闻，使得会计界更加认识到可靠性的重要。 允价值与历史成本计量模式的选择、收付实现制和权责发生 但也有学者强调会计信息的相关性，这主要是基于资本 制的取舍等等。正是可靠性和相关性既紧密联系又相互冲击 市场的发展以及信息技术和新经济的影响。因为资本市场强 的矛盾关系，引出了如何对这两个信息质量特征进行权衡的 调预期，总是希望公司披露的信息有助于估计其未来的业绩 问题。为此，本文从会计信息使用者的角度出发，通过分析信 状况，而公司为了满足投资者对具有预测价值的会计信息的 息使用者的需要和要求，对可靠性和相关性的内涵及其所处 需要，也逐渐偏向于更早更快地披露会计信息，甚至公布预测 的地位进行重新思考和认识，以期找到合理的逻辑起点。 信息（MinWu，2002；Taub，2003），不少市场参与者在决策时 —会计信息使用者 也更希望求助于预测信息。周守华（2006）认为，现在企业资产 一、权衡可靠性与相关性的切入点—— 毋庸置疑，可靠性和相关性对会计信息质量而言都十分 的账面价值和市场价值越离越远，很多经济业务已发生变化， 重要，而当需要对二者进行权衡时，就会出现不同的选择。很 如果会计仍固守原来的历史成本等观念，将会导致提供的信 多学者认为，在二者出现冲突的情况下，应该以可靠性为前置 息没有价值，最终会被边缘化。 性质量特征。因为会计基于受托责任而发展起来，从它诞生之 这些观点都有其合理依据，这使得可靠性和相关性的权 日起，人们所赋予它的基本职能就是尽可能确切地描绘人们 衡问题变得复杂并充满矛盾。但如果从会计信息质量特征的 ， —— 。会计信息质量特征与会计目 的经济活动与结果—复式记账主要记载商人的经济活动 本源出发，