中级会计职称考试“中级会计实务”知识点：第十六章所得税.docVIP

第十六章 所得税 ▇第一部分：历年考情分析 年份 题型 题数 分数 考点 2012 单选题 1 1 所得税费用的计算 多选题 1 2 应纳税暂时性差异的确定 2013 计算题 1 12 所得税的会计处理 2014 无专门题目设计 ▇第二部分：内容详解 【本章新教材变化】 将“资本公积”改为“其他综合收益” 【本章知识体系】 第一节 计税基础与暂时性差异 知识点一、所得税会计概述 （一）所得税会计的概念　　【所得税会计】是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。 【所得税会计采用】资产负债表债务法核算所得税。 【资产负债表债务法】是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别： 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 （二）所得税会计核算的一般程序 知识点二、资产的计税基础 资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 （一）固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因　　一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量标准不存在差异。二者的差异均来自于以下两个方面：　　A.折旧方法、折旧年限产生差异；　　B.因计提资产减值准备产生的差异。 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 【教材例16-1】甲公司相关业务如下： 会计处理 税法规定 2009年1月1日，开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。 2010年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。 【解析】2×10年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000 -300 000×2（折旧）-200 000（减值）=2 200 000（元） 税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。 【解析】 计税基础=3 000 000 -3 000 000×2/10 -（3 000 000-600 000）×2/10=1 920 000（元） 【结论】该项固定资产账面价值2 200 000元计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。 【教材例16-2】甲公司相关业务如下： 会计处理 税法规定 2005年12月20日， 取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 2008年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。 【解析】 2008年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000 -1 600 000×3年= 11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提(11 200 000-9 200 000)=2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。 假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。 【解析】 该设备的计税基础=16 000 000 -1 600 000×3年=11 200 000（元） 【结论】资产的账面价值9 200 000元其计税基础11 200 000元，产生可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。 （二）无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因 初始确认 后续计量 A. 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异 B. 对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除