（王宗江）预算会计（第二版）2013-08 第25章 民间非营利组织会计.pptVIP

第二十五章 民间非营利组织会计 第一节 民间非营利组织会计概述 一、民间非营利组织会计的特点 （一）民间非营利组织会计的概念 ●民间非营利组织会计是指对民间非营利性组织的经济 活动过程及其结果进行核算、反映和监督的专业会计。 ●民间非营利组织是指依照国家法律或行政法规登记注 册的，非公办的，开展业务活动不以营利为目的的社会组 织。 （二）民间非营利组织特点 ●民间非营利组织的资源主要是社会捐赠和缴纳会费。 ●特点： 一是该组织开展业务活动不以营利为宗旨和目的； 二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 三是资源提供者不享有该组织的所有权。 （三）民间非营利组织的会计要素 ●会计要素,包括:资产、负债、净资产、收入和费用。 ●应当以权责发生制为基础。 二、民间非营利组织会计规范 ●会计核算依据的主要会计法规是《民间非营利组织会 计制度》（财政部2004年8月18日发布，自2005年1月1日起执 行）。 ●在资产、负债、净资产、收入和费用等五类会计要素 下，设置若干个会计科目，统一适用的会计科目如教材P324 表25-1。 第二节 民间非营利组织会计资产 一、资产的分类与计价 （一）资产的分类 ●资产按其流动性分为五类：即流动资产、长期投资、 固定资产、无形资产和受托代理资产。 （二）资产的确认和计量 ●接受捐赠资产如下，具体确认和计量见教材P325所述： 接受捐赠的现金资产 接受捐赠的短期投资、存货等非现金资产 接受的劳务捐赠 接受托代理资产 ●应当定期或每年终了，短期投资等相关资产如发生减 值应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。 二、资产的核算 （一）资产的核算账户 ●按照《民间非营利组织会计制度》规定，资产核算的 总分类账户分别有： 核算流动资产的总分类账户 核算长期投资的总分类账户 核算固定资产的总分类账户 核算无形资产的总分类账户 核算受托代理资产的总分类账户 ●具体账户参见教材P325的说明。 ●重点对存货、长期股权投资、文物文化资产、受托代 理资产的业务核算进行说明。 （二）资产的核算 1.存货 ●设置“存货”总分类账户 ●外购存货时，按照确定的实际采购成本，借记“存 货”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户；接受 捐赠存货时，按照确定的存货成本，借记“存货”账户，贷 记“捐赠收入”账户；发出存货时，按照规定方法确定发出 存货成本，借记“业务活动成本”、“管理费用”等账户， 贷记“存货”账户；(续下PPT) (接上PPT) ●存货盘盈时，按照公允价值，借记“存货”账户，贷 记“其他收入”账户；存货盘亏或毁损时，按照盘亏或毁损 存货账面价值扣除其残料价值、可收回的保险赔偿和过失人 赔偿等后的净损失金额，借记“管理费用”账户，按照可收 回的保险赔偿和过失人赔偿的金额，借记“现金”、“银行 存款”、“其他应收款”等账户，按照存货的账面价值，贷 记“存货”账户；存货发生减值时，借记“管理费用”账 户，贷记“存货跌价准备”账户。 2.长期股权投资 ●民间非营利组织的长期股权投资是指持有时间准备超 过一年的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长 期股权投资。 ●长期股权投资取得时应当按取得时的实际成本作为初 始投资成本。 ●长期股权投资持有期间区别不同情况，分别采用成本 法或者权益法核算。 ●设置“长期股权投资”总分类账户 ●取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本借记 “长期股权投资”账户，贷记“银行存款”、“捐赠收入” 等账户。 ●持有期间按成本法核算的，被投资单位宣告发放现金 股利时，借记“其他应收款”账户，贷记“投资收益”账 户；实际收到现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记 “其他应收款”账户。 ●长期股权投资持有期间按权益法核算的，被投资单位 实现利润时按民间非营利组织投资股份确认的份额借记“长 期股权投资”账户，贷记“投资收益”账户；被投资单位发 生亏损时作相反方向的会计分录；被投资单位宣告发放现金 股利时，借记“其他应收款”账户，贷记“长期股权投资” 账户；实际收到现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记 “其他应收款”账户。 ●长期股权投资期末发生减值时，借记“管理费用”账