房地产开发企业会计课件（冯浩）第四章.pptVIP

房地产开发企业会计 第四章 存货的核算 通过对本章的学习，应该能够： 1、了解房地产开发企业存货的内容和计价； 2、掌握库存材料与库存设备收发的核算； 3、掌握委托加工物资的核算； 4、熟练掌握包装物及低值易耗品的核算； 5、理解存货盘盈盘亏、存货跌价准备的核算。 第一节 存货的内容和计价 一、房地产开发企业存货的组成 房地产开发企业的存货，是指房地产开发企业在开发经营过程中持有的以备出售的产成品或商品、处于开发过程中的在产品、在开发经营过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 由于房地产开发企业主要从事土地、房屋、城市基础设施和公共配套设施、代建工程的开发或经营活动，开发经营活动多样，费用构成复杂，依建设项目的类型不同而有其自身的特点，因而其存货包含的范围较广。一般来说，房地产开发企业按存货用途的不同，大体可以分为以下几大类： 存货的内容和计价 1、材料：指用于开发土地、房屋、建筑物等开发产品的各种材料物资，如钢材、木材、砂石、水泥等。 2、设备：指企业购入的用于房地产开发经营的各种设备，如电气设备、卫生设备、电梯、通风设备等。 3、低值易耗品：是指单位价值较低，容易损坏，使用期限相对固定资产较短的，在使用过程中基本保持原有实物形态不变的各种用品用具，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳保用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。 4、委托加工物资：指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。 5、开发产品：指企业已经完工并已经验收合格，可以按照合同规定移交购买单位或可以作为商品对外销售的产品，如已开发完成的土地、房屋。 存货的内容和计价 6、出租开发产品：指企业已经开发完成用于出租经营的的土地、房屋。 7、周转房：指企业已经开发完成用于安置拆迁居民周转使用的房屋。 8、在建开发产品：指企业正在开发建设过程中的尚未完工的各种土地、房屋等开发产品。 存货的内容和计价 二、存货的确认和计价 （一）存货的确认 按照企业会计准则的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是与存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。判断一个项目是否为存货，首先要符合存货的概念，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。 （二）存货的计价 企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成本为计价原则。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同的存货的成本构成内容不同。 存货的内容和计价 （三）存货核算的内容 对于房地产开发企业的库存材料、设备，采用企业会计制度的开发企业，在“原材料”科目和增设的“库存设备”科目进行。为了简化核算，对于包装物和低值易耗品，视同材料，在“包装物和低值易耗品”科目核算。对于在开发工程施工过程中可以反复周转使用的周转材料，应在“周转材料”科目单独核算。由于房地产开发企业的产成品形式特殊，不同于一般工商业的库存商品，应专门 设置“开发产品”科目组织核算。 第二节 库存材料的核算 一、材料按实际成本计价的核算 材料的日常核算通常可以采用实际成本或计划成本法，企业可以根据其经营特点和管理需要来选择。实际成本法下，从存货收发凭证到明细分类账全部按照实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 库存材料的核算 （一）材料取得的核算 在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目进行核算。“原材料”账户核算库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本，并应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 库存材料的核算 1．购入材料的核算 材料的采购业务，首先由工程管理部门按照开发项目、施工进度和材料消耗定额提出需要量，由采购部门结合材料的库存情况，按期编制材料供应计划和用款计划，与供应单位签订供销合同保证及时到货。然后，经仓库部门根据供应单位的发票、运输机构的提货单、银行的结算凭证和运费账单等，办理材料验收入库和货款结算两方面的手续。会计部门根据验收入库单和供应单位寄来的发票账单进行结算和记账。 由于企业采购材料的结算方式和采购地点不同，材料到达并入库与货款支付的时间通常不完全一致，其账务处理也不相同。 库存材料的核算 1．购入材料的核算 （1）发票账单与材料同时达到。 （2）货款已付而材料未到。 （3）材料已到而货款未付。 （4）预付货款采购。 [例4- 1] [例4- 2] [例4- 3] 库存材料的核算 2．自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”或“开发成本”等科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目