会计学教学课件（董惠良）13第十三章 所得税.pptVIP

第一节 暂时性差异 第二节 所得税会计的 核算方法 核算程序 1．确认资产（负债）项目的账面价 2．确认资产（负债）项目的计税基础。 3．比较账面价与计税基础，计算累计差异，分析差异性质 4．本年累计差异减上年累计差异，计算本年差异调整额，本年累计差异绝对数大于上年累计差异，继续确认递延所得税资产（负债），反之，转销递延所得税资产（负债）。 5．计算暂时性差异对计税的影响，一般情况下，以未来转销时所得税率计算P400，P401。 6．计算当期应纳税所得额（含永久性差异和暂时性差异），确认当期应交所得税，以现行税率计算。 7．确定利润表中所得税费用，由应交所得税与确认或转销的递延所得税资产（负债）二部分组成。 注意： 1、可抵减暂时性差异，只有在未来有足够的应纳税所得额时才能作为递延所得税资产予以确认。 例：2006年12月31日，甲公司存货成本200万元，估计可变现净值140万元，2006与2007年度的利润总额均为20万元。所得税率33% 2007年12月31日，存货成本160万元，可变现净值108万元， 2、亏损弥补：我国现行税法规定企业发生的亏损额，可以将以后五年的税前利润弥补，五年之内还没有弥补完则以税后利润弥补，按现行准则规定，企业对能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 例：2007年初，甲公司新设立，当年亏损100万元，2008年至2010年，甲公司分别盈利50万元，30万元，60万元。 承接上例：2007年初，甲公司新设立，当年亏损100万元， 2008年：盈利10万元 2009年：盈利20万元 2010年：盈利20万元 2011年：盈利20万元 2012年：盈利25万元 合计 95万元 * * 第十三章 所得税 高等教育出版社 E-MAIL:SDZHANGHB@SOHU.COM 内容提要 我国《企业会计准则第18，所得税》规定，企业所得税会计处理一律采用资产负债表债务法。本章介绍了资产负债表债务法的核算程序与核算方法，包括：暂时性差异的概念和分类、暂时性差异的计算和确认、暂时性差异对计税的影响、所得税费用的计算和所得税的会计处理等。 利润总额－所得税费用 净利润 借：所得税 贷：递延所得税负债(资产) 或：或相反 暂时性差异×税率 递延所得税负债（资产） 借：所得税费用 贷：应缴税费 应纳税所得额×税率 应缴所得税 税法收入－税法费用 应纳税所得额 会计收入－会计费用 利润总额 分录 计算 项目 一、基本概念 §1.1 暂时性差异 贷 减少纳税所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 科目方向 方向 借 增加纳税所得额 转回 转回 发生 发生 借 增加纳税所得额 资产账面价小 负债账面价大 可抵扣暂时性差异 贷 减少纳税所得额 资产账面价大 负债账面价小 应纳税暂时性差异 科目及记账 纳税额的调整方法 表现形式 暂时性差异类型 二、暂时性差异及处理方法 （一）暂时性差异的概念与类型 （二）暂时性差异与纳税调整的关系 按税法规定计算 资产（负债）的计税基础 税法 按会计准则规定计算 资产（负债）帐面价 会计 定义 名词 §1.1 暂时性差异 例：甲公司06.12.31买入设备，原值220万，净残值10万，使用6年，与税法一致。会计按直线法折旧，税法按年数总合法折旧。自07年起甲公司每年利润总额100万，所得税率33%。 10 45 80 115 150 185 账面 210 175 140 105 70 35 累计折旧 会计 纳税所得 应缴税费递延所得税 累计差异 1.65借 34.65 105 5 40 40 180 220 10 41.25 37.95 31.35 28.05 24.75 应缴税费 暂时差异 当年调整 8.25借 4.95借 1.65贷 4.95贷 8.25贷 递延所税 125 115 95 85 75 15 25 20 200 220 11 5 45 70 150 220 09 220 220 220 原值 25 0 10 210 12 15 40 110 110 08 25 25 160 60 07 计税基础 累计折旧 税法 年限 §1.2 所得税会计的核算方法 会计分录： 借：递延所得税负债4.95 贷：所得税4.95 借：所得税37.95 贷：应缴税费37.95 10.12.31 借：递延所得税负债1.65 贷：所得税1.65 借：所得税34.65 贷：应缴税费34.65 10.12.31 借：递延所得税负债8.25 贷：所得税8.25 借：所得税41.25 贷：应缴税费41.25 10.12.31 借：所得税1