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第七章 个人所得税的税收筹划 学习目标 学习内容 第一节 纳税人身份的税收筹划 第二节 工资薪金所得的税收筹划 第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所得的税收筹划 第四节 劳务报酬所得的税收筹划 第五节 稿酬所得的税收筹划 第六节 利息、股息和红利所得的税收筹划 学习目标 了解个人所得税的有关税收政策 明确个人所得税筹划的主要项目 了解、掌握和运用纳税人的税收政策及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关各收入项目的税收政策及其税收筹划方法 第一节 纳税人身份的税收筹划 一、关于纳税人有关税收政策的规定：第一条：居民纳税人和非居民纳税人 二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务：第六条、第七条 三、筹划思路：避免成为居民纳税人。 第二节 工资薪金所得的税收筹划 一、工资薪金所得的税收政策： 关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发[1996]206号） 关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国税发[1996]107号） 二、税收政策的选择：1，奖金是集中发放或均衡发放；2，是实行年薪制或实行十三个月的工资  案例7-1 某企业职工甲和乙，甲2001年取得每月工资收入600元；乙取得每月工资收入1200元。甲和乙的全年奖金12000元。请问：企业应在年中每月发放奖金，或在年终一次性发放奖金？ 解答 一次性年终发放奖金,则全年应纳税款： 甲＝（12000－200）×20％－375＝1625（元） 乙＝（1200－800）×5％×12＋12000×20％－375＝2265（元） 每月平均发放奖金，则全年应纳税款： 甲＝【（600＋1000－800）×10％－25】×12＝660（元） 乙＝【（1200＋1000－800）×10％－25】×12＝1380（元） 结论：奖金的均衡发放可节税。 案例7-2 某公司考虑高层管理人员的劳动报酬方案，拟支付全年工资奖金84000元，有三种支付方案：一是年薪制，即每月基本工资为2000元，年终领取效益工资60000元；二是非年薪制，平均每月2000元工资，年终领取60000元年终奖金；三是13个月工资制，即每月工资6462元，12月份领取双薪；四是每月平均发放工资7000元，年终无奖金。请从节税角度提出最佳的工资方案。 解答 年薪制下全年应纳税款＝{[ (2000×12＋60000)÷12－800]×20％－375}×12＝10380 同样发放形式下非年终奖金制全年应纳税款＝【（2000－800）×10％－25】×12＋（60000×30％－3375）＝15765（元） 13个月工资制下全年应纳税款＝【（6462－800）×20％－375】×12＋（6462×20％－375）＝10006.2（元） 平均工资制下全年应纳税款=【（7000－800）×20％－375】×12＝10380（元） 小结：每一种工资发放形式都有其相应的税收政策，企业应在具体测算的基础上采取最节税的方案。 第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所得的税收筹划 一、承包经营、承租经营的税收政策 二、个体经营者生产、经营所得的税收筹划 承包经营、承租经营的税收筹划 有关的税收政策：关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知【国税发［1994］179号】 税收筹划的思路：变更工商登记 案例7-3 某街道集体企业通过竟标的方式 把其全部资产租赁给张先生经营，租期两年，张先生每年上缴租赁费5万元。租赁后，该企业主管部门不再为改企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归张先生所有。有两种方案：一是张先生将原企业工商登记改变为个体工商户；二是张先生仍使用原企业营业执照。请从节税角度选择最佳方案。 方案一 张先生第一年实现会计利润53000元（已扣除上缴的租赁费），张先生未拿工资，则 张先生应按承包承租经营所得缴纳个人所得税， 应纳税所得额＝53000－800×12＝43400（元） 应纳税额＝43400×30％－4250＝8770（元） 张先生取得税后利润＝53000－8770＝44230（元） 方案二 若本年的折旧额为5000元，不考虑其他纳税调整因素，该企业本年度的会计利润53000－5000＝48000元，应纳税额＝（48000＋50000）×33％＝32340（元） 张先生实际取得承包承租收入额48000－32340＝15660（元） 应纳个人所得税＝(15660-800×12）×10％－250＝556（元） 张先生实际取得税后利润＝15660－516＝15144（元） 个体经营者生产、经营所得 时机的选择 所得的转移 费用扣除的增加 时机的选择 推迟确认所得 提前确认扣除 将所