七章审计目标.pptVIP

2011年春季《审计学》 第七章 审计目标 本章主要内容 一 财务报表审计的总体目标（掌握） 二 财务报表审计的前提（掌握） 三 管理层认定（掌握） 四 具体审计目标（理解） 五 审计过程（五个阶段）（熟悉） 一 财务报表审计的目标 总体目标： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 （一）财务报表使用者对审计意见的需求 1．利益冲突。财务报表使用者的利益与被审计单位管理层的利益大不相同。 2．财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源。 3．复杂性。会计处理及报表的编制日趋复杂，缺乏会计知识者难以评估对报表的质量。 4．间接性。因远离客户，财务报表使用者不可能接触到编制财务报表依据的会计记录。 （二）评价报表的合法性 1．选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2．管理层做出的会计估计是否合理； 3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4．财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 （三）评价报表的公允性 1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2．财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 （四）财务报表审计的作用和局限性 财务报表审计属于鉴证业务，旨在提高财务报表的可信赖程度。 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 （五）财务报表审计目标的导向作用 1.界定了注册会计师的责任范围 2.直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围 3.决定了注册会计师如何发表审计意见。 二 财务报表审计的前提 1.由管理层编制，经管理层认定； 2.治理层监督编制过程，经治理层审核； 3.CPA鉴证，对财务报表再认定。 （一）管理层对财务报表的责任 (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报告，并使其实现公允。 (2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 (3)向注册会计师提供必要的工作条件（信息、人员等） （二）CPA对财务报表的责任 遵守职业道德规范，按照审计准则的规定完成审计工作； 发表恰当的审计意见； 签署审计报告，确认审计责任。 （三）两种责任不能相互取代 管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 三 执行审计工作的基本要求 （一）职业道德要求 （二）职业怀疑 （三）职业判断 （四）审计证据与风险 （五）审计的固有限制 （六）审计准则 职业怀疑态度 不要求假设管理层不诚信，但也不能假设其诚信毫无疑问，应凭“证据”说话； 不能因轻信管理层和治理层的“诚信”而满足于说服力不足的审计证据； 不应使用管理层声明替代应获取的证据； 如果审计证据相互矛盾，应调查清楚相关情况； 对发现的错误和舞弊，不应将其视为孤立发生的事项，应考虑存在更大错报的风险。 CPA的职业判断：指在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中做出决策。 例如，在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都要运用职业判断。 审计固有限制 合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。 该概念关系到注册会计师为对财务报表整体是否存在重大错报得出结论而所须收集的必要证据（充分性和适当性）。 四 认定与具体审计目标 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含表达。 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当（再认定）。 （一）与各类交易和事项有关的认定 1．发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户