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第七章 成本报表的编制与分析 主讲教师：季学芳 【案例导入】 第七章 成本报表的编制与分析 学习目标 了解成本报表的概念和特点 明确成本报表的作用和编制要求 掌握成本分析的方法 熟悉产品生产成本表、主要产品单位成本表编制和分析的具体方法 本章目录 第一节 成本报表的作用和种类 第二节 成本报表编制和分析的方法 第三节 产品生产成本表的编制和分析 第四节 主要产品单位成本表的编制和分析 第一节 成本报表的作用和种类 一、成本报表的作用 二、成本报表的种类 一 、成本报表的作用 3、报表编制的时间不同 财务会计报表是必须按时定期编制的会计报表。 成本报表可以根据企业内部管理的需要适时、不定期地编制，以随时反馈成本信息和提示存在的问题，促使有关管理者及时改进工作，加强成本控制。 4、报表报送的程序不同 财务会计报表在编制审核后，要按规定时限报送上级主管部门和财政、税务、银行等有关单位。并经上一级机构逐级汇总送达政府机关。 成本报表则是根据企业内部管理层次逐级上报到企业领导层或依次传递到基层生产管理单位，使企业内部的各级成本管理部门以及责任人及时掌握成本信息，及时评价业绩，达到加强成本管理的目的。 二、成本报表的种类 第二节 成本报表编制和分析的方法 一、成本报表编制的方法 二、成本报表分析的方法 一、成本报表编制的方法 二、成本报表分析的方法 1、实际数与计划数或定额数对比，分析成本计划或定额的完成情况。 2、本期实际数与前期实际数或以往年度同期实际数对比，反映企业成本的发展动态和变化趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。 3、本期实际数与本企业的历史先进水平对比，本企业实际数与国内外同行业的先进水平对比，可以在更大的范围内找出差距，推动企业改进经营管理。 思考：采用比率分析应注意哪些问题？ 回答： 对比项目的相关性。计算比率的分子和分母必须具有相关性，把不相关的项目进行对比是没有意义的。 对比口径的一致性。计算比率的分子和分母必须在计算时间、范围等方面保持口径一致。 衡量标准的科学性。运用比率分析，需要选用一定的标准与之对比，以便于企业的成本费用情况作出评价。 3、动态比率分析 它是将不同时期同类经济指标的数值对比求出比率，进行动态分析。这一方法可以分析经济指标的增减速度和变动趋势，发现企业在生产经营方面的成绩或缺陷。 不论采用什么比率分析法，进行分析时，还应将比率的实际数与其基数进行对比，揭示其与基数之间的差异。 【例7-1】假定A种产品的直接材料费用，定额为800 000元，实际为851 400元，超支51 400元。该种产品直接材料费用总额为该种产品产量、单位产品直接材料消耗量和直接材料单价的乘积。该种产品有关数据列表如表7-2。 表7-2 A种产品直接材料费用 表7-3 A种产品直接材料费用差异分析计算表 3、计算结果的假定性。 由于连环替代法计算的各个因素变动的影响数会因替代计算顺序的不同而有差别，因而计算结果具有一定程度上的假定性和近似性。 例：某企业从2000年起到2004年止5年间，甲产品的实际单位成本分别为100元、99.2元、96元、90元和85元。 从上列各年单位成本的绝对额，可以看出，甲产品的单位成本呈逐年下降趋势。为了进一步说明成本降低的程度，可计算两种趋势百分比。 1、定比趋势百分比。 其基本作法是：选定某年为基年（假定以2000年为基年），其他各年均与该年的基数（100元）进行对比，计算出连续各年的趋势百分比。 仍以上例资料为例，其计算结果见表7-4。 表7-4 定比趋势百分比计算表 上述数据可以看出，2001年的单位成本比2000年降低了0.8%，2002年比2000年降低了4%，2003年比2000年降低了10%，2004年比2000年降低了15%。 上述数据表明，甲产品的单位成本是呈逐年递减趋势的，但各年递减的程度不同。 以上所述各种分析方法，实质上都是对比分析法。不论什么分析方法，都只能为进一步调查研究指明方向，而不能代替调查研究。 第三节 产品生产成本表的编制和分析 一、产品生产成本表的结构和作用 二、产品生产成本表的编制 三、产品生产成本表的分析 一、产品生产成本表的结构和作用 产品生产成本表是反映工业企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。 该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。 （一）产品生产成本（按成本项目反映）表的结构和作用 该表是按成本项目汇总反映工业企业在报告期内发生的全部生产费用以及产品生产成本合计数的报表。 该表可以分为生产费用和产品生产成本两部分。 表7-6 产品生产成本（按成本项目反映