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第三章 消费税 消费税的概念 消费税是国家为了引导消费方向，调节社会消费结构，对在我国境内从事应税消费品生产、委托加工及进口的单位和个人征收的一种流转税。 第一节 纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人即为纳税人。 具体包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人指个体经营者及其他个人。 第二节 征税范围 生产应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品 第三节 消费税的税目与税率 一、税目 自2006年调整后，税目共14个。烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 二、税率：有比例税率、定额税率两种形式 消费税税目、税率表 续表 续表 续表 2009年必威体育精装版税率表（烟类） 吨、升换算表 第四节 消费税的计算 一、从价定率征收： 公式： 应纳税额=销售额×税率 把握计算公式的关键是掌握计税依据 1.销售额指全部价款，包括收取的一切价外费用，但不包括向购货方收取的增值税。如价款中包含增值税要换算为不含税的销售额。 换算公式为：销售额=含增值税的销售额÷ （1+增值税税率或征收率） 2.自产自用的产品，如果是用于连续生产应税消费品，不纳税；如果是用于其他方面，（如非应税消费品和在建工程、管理部门以及馈赠、赞助、集资广告样品、职工福利等方面）应于移送使用时纳税。 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但有下列情况之一的，不能加权平均计算 1，销售价格明显偏低又无正当理由的 2，无销售价格，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算 按组成计税价格计算 组成计税价格=（成本+利润）/（1 – 消费税税率） 利润按全国平均成本利润率计算。 例题：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该产品无同类产品的市场销售价格，成本利润率为5%，税率30%，计算消费税。 组成计税价格=8000×（1+5%）÷ （1-30%）=12000 应纳税额=12000×30%=3600元 3.委托加工产品，按受托方的同类消费品的销售价格计算，或按组成计税价格计算 组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（1 –税率 ） 4.进口产品，按组成计税价格计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税） ÷（1 –税率） 例题： 1，某鞭炮企业某月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取加工费4元（不含增值税），无同类产品市场价格，计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮税率15%。 组成计税价格=（30+4）÷（1-15%） =40万元 应代收代缴消费税=40×15%=6万元 例2，某商贸公司，7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，关税18万元，税率10%。计算该批消费品进口环节应纳的消费税。 组成计税价格=（90+18）÷（1-10%） =120万元 应缴纳的缴消费税=120×10%=12万元 5.包装物的计税：包装物随产品一起销售，应并入销售额一起纳税；收取押金的包装物，押金不并入销售额征税，但是押金超过期限，就应纳税。 注意，从1995年6月1日起，对酒类产品（除啤酒、黄酒外）的包装物收取的押金，都应并入销