三章消费税纳税实务.pptVIP

学习目的和要求 本章学习消费税的基础理论及纳税实务，要求掌握消费税的概念、特点、消费税的基本税制要素及应纳税额的计算。 开征目的与意义： 1、倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。 2、限制过度消费，有效利用资源。 3、保证财政收入。 4、调节产品结构、体现产业政策。 消费税的特点 ⑴征收范围具有选择性，起到特殊调节作用。 ⑵征收环节具有单一性。 ⑶税率设计具有差别性。 ⑷税收负担价内转嫁。 2、消费税的征税范围 有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等。 不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。 具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。 3. 消费税的税率 消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目。 税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置不同的税率或税额。 4. 消费税的纳税环节 销售额确认的注意点： 　⑴包装物 　⑵消费税和增值税交叉征收，消费税为价内税，增值税为价外税，两者税基相同——含增值税、不含增值税的销售额。 　　 含消费税价=不含消费税价/（1-税率） 　⑶自设非独立核算门市部门销售的自产应税消费品，应征消费税。 　⑷应税消费品用于换货、投资、偿债，以同类商品的最高销售价格计税。 　⑸ 计税价格明显低，按规定调整。 例：某卷烟3月份销售卷烟1000个标准箱，每箱售价20000元，该卷烟适用税率 45%，计算应纳消费税税额。 解：应纳消费税额=1000×150+20000×1000×45% =9150000（元） 3.2.2 自产自用应税消费品应纳税额的计算 ⑴纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税； ⑵凡用于其他方面的，在移送使用时纳税。 计税依据： 从量定额：移送使用数量为计税依据。 从价定率：区分两种情况分别确定: ⑴有同类消费品销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 ⑵没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） 例：某日化厂（一般纳税人）生产销售化妆品： ⑴销售化妆品8000盒，50元／盒，润肤霜5000盒，20元／盒； ⑵将化妆品和护肤品组合成套销售1000盒，60元／盒； ⑶以自产化妆品2000盒换取原料一批，同类产品售价50元／盒； ⑷以自产化妆品200盒发给职工，1000盒抵偿到期债务； ⑸外购原材料，专用发票注明税款76500元。 计算消费税和增值税。 例：某酒厂发生下列业务： ⑴销售白酒2000斤，每斤售价100元； 　⑵用粮食白酒1000斤连续加工成度数更高的白酒；另1000斤生产其他非应税产品，粮食白酒每吨生产成本6000元，利润率10%； 　⑶向客户赠送10箱共200斤，同类产品售价100元/斤。 　计算消费税。 3.2.3 委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工的认定： 　⑴原材料必须由委托方提供 　⑵受托方只收取加工费或代垫部分辅助材料 计算： 　⑴受托方有同类消费品价格，按同类售价计算 　⑵受托方无同类消费品价格，按组成计税价格计算　 组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1-消费税） 应纳税额=组成计税价格*消费税税率 例：A卷烟厂委托B卷烟厂加工一批烟丝，委托方提供的烟叶价值76000元，支付加工费4500元，计算消费税及相关增值税。 ⑴消费税： 委托方：（76000+4500）/（1-30%）* 30% =34500（元） 受托方：代收代缴 ⑵增值税： 委托方：进项税 4500 * 17%=765（元） 受托方：加工业务增值税765元 若收回后直接销售，取得120000元，计算应纳增值税和消费税。 增值税：委托方 120000 * 17%-76000 * 17% -765= 6715（元） 委托加工回收后直接销售不计消费税。 3.2.4 外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除 外购应税消费品用于连续生产应税消费品，已纳税款允许扣除。（避免重复征税） 用于其他方面或直接销售不予扣除。 例：化妆品公司委托日化厂加工化妆品，收回后继续加工成成套高级化妆品销售。日化厂同类产品售价60元/千克，本月公司收回加工好的化妆品3000千克，上月结存2000千克，月底库存1000千克。本月销售连续生产的化妆品800箱，600元/箱，计算应纳消费税额。 委托加工=300