三章纳税义务人.pptVIP

營業稅之納稅義務人概說 納稅義務人乃應負申報並繳納稅捐義務之人。 按營業稅法第二條規定，營業稅之納稅義務人： 銷售貨物或勞務之營業人。 進口貨物之收貨人或持有人。 外國之事業、機關、團體或組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其代理人。 營業稅法第六條—營業人之定義 營業稅法第六條規定，符合下列三種情形者為營業人： 以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。 非以營利為目的之事業、機關、團體或組織，有銷售貨物或勞務者。 外國之事業、機關、團體或組織，在中華民國境內之固定營業場所。 納稅義務人(一) 壹、將營業稅法第二條第一款及第六條合併觀察，可探知立法者針 對營業稅之納稅義務人及營業人之規範方式，有下列考量： 一、銷售貨物或勞務之主體為自然人者，非納稅義務人。如： (一)：肩挑負販沿街叫賣者。 (二)：銷售農、林、漁、牧產品者。 (三)：銷售漁獲之漁民。 單純觀察營業稅法第六條之規定可知，營業人僅包含事業、機關等法人或非法人團體，而法文並未言及自然人，依據「明示其一，排除其他」之法理，營業稅法排除自然人於營業人之範圍外。 二、營業稅之納稅義務主體，不以營利為目的或對外營業之主體為限，縱不以營利為目的，只須有銷售貨物或勞務行為之事業組織，均為營業人，應繳交營業稅。 納稅義務人(二) 貳、依營業稅法第二條第二款之規定，進口貨物之收貨人或持有人，須繳納營業稅。 營業稅法第四十一條既明定進口貨物營業稅之稽徵，準用關稅法之規定，因此欲探求進口貨物收貨人及持有人之定義，尚非不得觀察關稅法及關稅法施行細則之規定。而關稅法施行細則第三條設有規定「進口貨物之收貨人係指提貨單或進口艙單記載之收貨人。」營業稅法自當從之。 營業稅法第九條設有規定，免除諸多進口貨物之營業稅，作為同法第二條之例外，如： (一)國際運輸之船舶、航空器及遠洋漁船與金條、金塊及金幣。 (二)關稅法第二十六條所列舉事項。 (三)本國之古物。 納稅義務人(三) 参、營業稅法第二條第三款，將外國事業、…、組織，在中華民國無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受人，定為營業稅之納稅義務人。 觀察營業稅法第六條之規定，以銷售勞務為主要營業項目且在我國無固定營業場所之外國事業，既不屬營業人，自非營業稅法第二條第一款之納稅義務人，且顧及若該外國事業怠於繳納營業稅時，常無一定營業場所及相關財產，可供執行，故立法者遂將納稅義務轉由買受人負擔。但如該外國事業於我國有代理人時，即可向該代理人，請求履行納稅義務，以達到課稅目的，且縱該外國事業不願繳納營業稅，仍得就代理人之財產加以執行，故設代理人為納稅義務人，即為此理。 觀察營業稅法第三十六條規定，加值型營業人向前項之外國事業購進勞務，專供經營應稅貨物或勞務使用，免納營業稅。 惟須注意者，係外國演藝表演業，於我國進行表演活動時，仍須依營業稅法第三十七條繳納營業稅。 進項稅額 銷項稅額 應納或溢付稅額 營業稅額之計算，依營業稅法第十五條、第二十一條、第二十二條、第二十三條、第二十五條及施行細則第三十一條，可得知以下之計算方式： 一、以一般稅額計算之營業人，將銷項稅額減除進項稅額，即為當期應納稅額。 二、以特種稅額計算之營業人，應納稅額方式如下： (一）按營業稅法第十一條及第十二條規定，特種營業及金融保 險業者，不得扣抵進項稅額，故按銷售額乘以應納稅率所計算出之總額，即為當期應納稅額。 (二)農產品批發市場之承銷人、小規模營業人，免申報銷售額，由主管機關查定稅額，但申報進項憑證者，除營業稅法第十九條規定之項目外，得將所申報進項稅額之百分之十，自其查定稅額內扣除。 ABCD ? 2010 KPMG, the Taiwan member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Taiwan. 安侯建業會計師事務所 方惠玲會計師 講授 第三章 納稅義務人 民國九十九年三月二十六日 營業人購買 貨物或勞務 取得購 買貨物 或勞務 之憑證 載有 營業稅額之 進項憑證 內含營業稅 之進項憑證 前項 所支付 之營業稅額 即為購買人 之進項稅額 開立銷 售貨物 或勞務 之憑證 載有 銷項稅額 之憑證 銷項稅額 與銷售額 合計開立 之憑證 購買人取 得憑證並 支付購買貨 物或勞務之 銷項稅額 營業人 銷售 貨物或 勞務 ABCD ? 2010 KPMG, the Taiwan mem