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基于治理结构的会计师事务所合伙文化的探讨 　　[摘 要] 会计师事务所以“人合”为重要特征，其内部治理与一般的公司治理有明显的差异。会计师事务所治理的特殊基础是合伙文化，会计师事务所内部治理以“人合”为重要特征。世界四大会计师事务所占据了世界主要公司的审计业务，他们的成功囿于其良好的合伙文化，包括人文关怀、严格执行质量控制制度、注重对员工的培训。借鉴“四大”的成功经验，我们应增强事务所凝聚力、建立学习型组织、培养事务所主任会计师的领导力以及完善风险管理制度。 　　[关键词] 会计师事务所；合伙文化；治理结构；探讨 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B 　　在中注协第四届常务理事会审议通过的《会计师事务所内部治理指南》中指出：“事务所内部治理应当以合伙文化为导向，积极树立人合、事合、心合、志合的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。”本文主要探讨我国会计师事务所内部治理结构的重要组成部分――合伙文化，借鉴国际“四大”经验，试图提出基于治理结构的我国会计师事务所合伙文化建设的主要思路。 　　一、会计师事务所治理的特殊基础：合伙文化 　　（一）以治理为目标的事务所合伙文化的一般内涵 　　会计师事务所的治理事实上是一个管理问题，它本身是与文化具有直接关系的。在传统上，280多年的会计师事务所的发展历史，正是基于这种文化而形成的，这个文化就是会计师事务所的合伙文化。合伙文化是实现会计师事务所治理结构的重要的社会基础。只有合理的文化，会计师事务所治理结构才能达到预定的目标。合伙文化要求注册会计师在执业时和在处理相互之间关系时，具有协作的理念，同时，又有相互制衡的机制。合伙文化一直是作为会计师事务所发展的主流文化，在今天以“四大”为首的大型会计师事务所仍然盛行着合伙文化的精神，并没有因为实行有限责任合伙制以后否定合伙文化的优秀内涵。 　　（二）以合伙文化为基础的会计师事务所内部治理的独特性 　　会计师事务所作为承担维护市场经济秩序和社会公众利益职责的专业化社会中介组织，具有不可推卸的社会责任。一方面，会计师事务所内部治理不仅要维护股东和注册会计师的利益，还必须维护社会公众的利益；另一方面，基于“人合”的特征，不能简单以出资份额作为事务所权力行使和利益分配的唯一依据，要树立以人为本的理念，尊重注册会计师的智力劳动和专业价值。可以看出，会计师事务所以“人合”为重要特征，其内部治理与一般的公司治理有明显的差异。 　　（三）会计师事务所的合伙文化 　　2008年1月1日起施行的《会计师事务所内部治理指南》第七十三条提出：“合伙文化是事务所在发展过程中不断培育和形成的统一的职业定位、价值取向、发展理念、道德标准和行为规范。事务所应当大力倡导包括诚信、民主、尊重、平等、合作、包容、协商等在内的合伙文化要素。”合伙文化虽然产生自合伙制的会计师事务所，但其所表现的精神内涵却同样适用于包括有限责任在内的其它的会计师事务所。“人合”是一个会计师事务所能否健康发展的最重要因素，良好的合伙文化是管理理念、价值观与行动模式的积淀，是承载传统文化精髓，汲取现代管理成果的结晶。会计师事务所的合伙文化从内容上看是由事务所的价值观、精神、宗旨、理念、制度、形象、行为及其产生的物质文化所组成；从结构层次上看，包括物质文化、行为文化、制度文化、精神文化等。 　　二、国际“四大”治理结构建设的文化基础：合伙文化 　　世界四大会计师事务所基本占据了世界主要公司的审计业务，他们的成功囿于其良好的合伙文化，主要包括以下几个方面： 　　（一）强调人文关怀：人文关怀是事务所治理的精神基础 　　“安永”的合伙文化中有一个突出的亮点――“以人为本”，公司非常重视员工的感受，为每一位员工提供事业发展空间和职位升迁机会，女性也可以成为事务所的高级合伙人。“德勤”对上升的空间处于完全打开状态，讲究团队合作，从合伙人到基层员工都是平等合作的关系，给予员工很大的自由度去安排工作时间，不提倡员工拼命工作加班加点，在没有特别紧急的任务时，员工都能准时下班。“毕马威”充满高度的人文关怀和极其民主的色彩。 　　（二）严格执行质量控制制度：质量至上是事务所治理的生存基础 　　“普华永道”拥有百年历史，“质量至上”是其基本的文化理念，它为普华永道带来巨大声誉。这一点，从普华永道的合伙人到每一位员工，几乎无人不晓。可以说已深入扎根于事务所中，“普华永道”严格执行所制定制度，从业务规程到行为规范都将质量控制贯穿始终。 　　（三）注重对员工的培训：人力资源是事务所治理的发展基础 　　“德勤”非常重视员工发展机会，对员工的培训投入非常大，遵循“发展无止境”的规律。“普华永道”一贯推崇促进学习，提供机遇，鼓励员工们迎接新的挑战，鼓励每一个人能