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第九章 标准成本法 第一节 标准成本及成本差异 第二节 变动成本差异的计算、分析和控制 第三节 固定制造费用成本差异分析 第四节 成本差异的账务处理 第一节 标准成本及成本差异 一、标准成本和标准成本系统的概念 所谓标准成本，是指通过精确的调查分析和技术测定而制定的，在有效经营条件所能达到的目标成本。标准成本主要用来控制成本开支，衡量实际工作效率。 第一节 标准成本及成本差异 标准成本系统也称标准成本法或标准成本制度，是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较，分析成本差异并对成本差异进行分析处理的一种成本控制系统。标准成本系统包括制定标准成本、成本差异分析和成本差异处理三个环节。 第一节 标准成本及成本差异 二、标准成本的种类 （一）理想标准成本：是最佳状态下可以达到的成本水平，它排除一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高和生产能力制定的标准成本。 （二）正常标准成本：是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。 （三）现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 第一节 标准成本及成本差异 三、标准成本的作用 1、便于企业编制预算和进行预算控制。 2、可以有效的控制成本支出。 3、可以为企业的例外管理提供数据。 4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。 5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。 第一节 标准成本及成本差异 四、成本差异的种类 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。 按成本的构成可以分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。 第二节 变动成本差异的分析 一、直接材料成本差异分析 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与标准成本之间的差额。通过分析直接材料成本构成公式，我们可以得出直接材料成本差异由价格差异和数量差异构成。推导过程如下： 第二节 变动成本差异的分析 直接材料成本差异 ＝实际价格×实际用量－标准价格×标准用量 ＝（实际价格×实际用量－标准价格×实际用量）＋（标准价格×实际用量－标准价格×标准用量） ＝（实际价格－标准价格）×实际用量＋标准价格×（实际用量－标准用量） ＝直接材料价格差异＋直接材料数量差异 第二节 变动成本差异的分析 即，直接材料价格差异 ＝（实际价格－标准价格）×实际用量 直接材料数量差异 ＝标准价格×（实际用量－标准用量） 例9－1 第二节 变动成本差异的分析 直接材料价格差异是由于材料采购的实际价格与标准价格之间的差异造成的。因此材料价格差异应由采购材料的供应部门负责。材料价格差异形成的原因有很多，如，材料价格本身的变动、运输费用的变动、不合理的途中损耗等。企业应进行具体分析和调查，根据差异产生的原因，明确责任，并采取适当措施予以改进。 第二节 变动成本差异的分析 直接材料数量差异是由于生产产品直接材料的实际耗用量与标准用量之间的差异造成的。因此材料数量差异应由材料耗用部门即生产部门负责。材料数量差异形成的原因有很多，如，工人技术的熟练程度，用料的科学性，工人操作的认真程度，技术的改进等。企业应进行具体分析和调查，根据差异产生的原因，明确责任，并采取适当措施予以改进。 第二节 变动成本差异的分析 二、直接人工成本差异分析 直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。通过分析直接人工成本构成公式，我们可以得出直接人工成本差异也由价格差异和数量差异构成。价格差异是指实际工资率与标准工资率之间的差异，又称为工资率差异。数量差异是指实际工时与标准工时之间的差异，又称为人工效率差异。 第二节 变动成本差异的分析 推导过程如下： 直接人工成本差异 ＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时 ＝实际工资率×实际工时－标准工资率×实际工时＋标准工资率×实际工时－标准工资率×标准工时 ＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时＋标准工资率×（实际工时－标准工时） ＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异 第二节 变动成本差异的分析 即，直接人工工资率差异 ＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时 直接人工效率差异 ＝标准工资率×（实际工时－标准工时） 例9－2 第二节 变动成本差异的分析 直接人工工资率差异是由实际工资率与标准工资率之间的