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第二章 变动成本 教学重点和难点 １、成本性态及分类 ２、相关范围意义 ３、成本习性分析方法应用 第一节、成本及其分类 (一)制造成本 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。也就是我国《企 业会计准则》第四十八条中所称的“生产经营成本”。制造成本可根据其具体的经济用途分 为 直接人工、直接材料和其他制造费用三类。 生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者 的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本 总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接 化”。 (二)非制造成本  也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与 特定产品之间的关系。 1. 固定成本 ?概念：指其总额在一定期间和一定业务量范围内不受业务量变动的影响而保持固定不变成本。 例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。 【例2－1】P40 1. 固定成本 ?特点：（1）固定成本总额不变性 （2）单位固定成本的反比例变动性 图示： 1. 固定成本 ?固定成本细分 ： ①酌量性固定成本　（选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告 费， 新产品研究开发费用和职工培训费等 ②约束性固定成本 （承诺性固定成本） 管理当局无法改变折旧费、不动产税 保险量和管理人员薪金 注：固定成本通常用绝对量表示。 2. 变动成本 ?概念：是指在一定期间和一定业务量范围 内其总额随着业务量变动而成正比例变动的 成本。 例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。 【例2－2】P42 2. 变动成本 ?特点：①变动成本总额正比例、变动性 ②单位变动成本的不变性 图示： 2. 变动成本 ?变动成本细分： ①约束性变动成本 ——消耗量由生产因素影响 ②酌量性变动成本 ——受企业管理部门决策影响 3.混合成本 ?概念：介于固定成本与变动成本之间，其 总额随业务量变动而又不存在严格比例关系。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 3.混合成本 ?混合成本细分： （1）半变动成本： 有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。 如：电话费、水费、电费等。 （2）半固定成本： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。 如：质检员工资等。 （3）延伸变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。 3.混合成本 第二节、混合成本的分解 一、历史成本法 历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成 本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。 历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。 二、账户分析法 账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之 间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。 三、工程分析法 是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并 在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 基本步骤：(1)确定研究的成本项目；(2)对导致成本形成的生产过 程进行观察和分析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法为标准方法，测 定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。 1. 高低点法：最简便的分解方法 ? 高低点法定义： 高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低。 步骤： ? 高低点法步骤： （1）确定单位变动成本（变动成本率）b: (2)