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五章企业所得税税收筹划
第五章 企业所得税税收筹划 第一节 税收政策要点与筹划思路 第二节 纳税人的税收筹划: 第三节 税率的税收筹划 第四节 应纳税所得额的税收筹划 第五节 税收优惠政策的利用 第一节 税收政策要点与筹划思路 成为纳税人有条件 小企业税率 计税所得与会计所得有差异 大量的税收优惠政策 第二节 纳税人的税收筹划 独立核算(细则):第四条 条例第二条所称独立经济核算的企业或各组织,是指纳税人同时具备在银行开设结算帐户;独立建立帐簿,编制财务会计报表;独立计算盈亏等条件的企业或者组织。 筹划思路:从企业整体利益最大化以及税负最小化出发,考虑新设企业的组织形式或核算形式。 纳税人税收筹划的基本思路: 建立或割断与税法要素的联系,成为或避免成为纳税人: 具体操作:汇总纳税或独立纳税:利用税收优惠政策 案例分析:汇总纳税或独立纳税 某公司由于生产经营的需要考虑增设一新企业,根据对新公司赢利情况的判断,从税收角度考虑,有几种方案: 几种方案 案例分析:投资方向的选择 高新技术企业 第三产业 三废利用企业 老少边穷企业 劳动服务企业 校办工厂 福利企业 乡镇企业 第三节 税率的税收筹划 税率的税收政策: 小企业的税收政策: 税率筹划的基本思路:对应纳税所得额的控制;税收优惠政策 [政策依据与筹划思路] 政策依据:我国企业所得税法规定,企业所得税实行33%的比例税率。考虑到许多利润水平较低的小型企业,税法又规定了两档照顾性税率,即对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业,暂减按18%的税率征收所得税;年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业,暂减按27%的税率征收所得税。 筹划思路:三档税率不同的全额累进税率给企业所得税带来了筹划空间,关键在于不同税率级距临界点的筹划,避免适用高级距的税率计征应纳税额。 [具体案例] 某企业年底概算一年所得情况,发现年应纳税所得额为110000元,如果该企业不做出税收筹划,则应纳企业所得税税额为:110000*33%=36300(元)。 如果企业这时做出税收筹划,将原计划第二年购买的办公设备提前到本年度购买,支付费用12000元,这样,本年度的应纳税所得额为110000-12000=98000(元),则应纳企业所得税税额为:98000*27%=26460(元),由此可节税:36300-26460=9840(元) [分析评价] 处于税级边际时,纳税人应尽量降低应纳所得税额,将未来发生的费用提前或将现在发生的收入推迟,减少应纳税所得额,以适用较低的税级,这样可以起到降低税率、减轻税负或的目的。 第四节 应纳税所得额的税收筹划 收入项目的税收筹划 成本费用项目的税收筹划 收入项目的税收筹划 收入项目的税收政策:2 收入项目筹划的基本思路:所得的推迟;所得的转移;所得的减免税 具体操作: 推迟所得:关于纳税义务发生时间的选择;关于权责发生制核算方式的运用;关于费用的提取列支 所得的转移:转让定价的运用;其他经济方式的运用(如租赁) 所得的减免税:税收优惠政策的运用 成本费用项目的税收筹划 存货的税收筹划 工资薪金的税收筹划 资产折旧或摊销的税收筹划 借款费用和租金支出的税收筹划 广告费的税收筹划 坏帐损失的税收筹划 其他扣除项目的税收筹划 存货的税收筹划 相关税收政策:《税前扣除办法》第第二章第10、11条 筹划根据:销货成本=期初存货成本+本期存货成本-期末存货成本 原理:销货成本与期初存货成本成正比,与期末存货成本成反比 筹划思路 :存货计价税收筹划的目的在于使当期的存货成本得到最大化的列支,不同的存货计价方法又影响了存货成本的列支。因此,选择不同的存货计价方法可以进行所得税的筹划,企业可以根据不同的情况选择一种最佳成本计算方法,使之最有利于企业合法节税、提高经济效益。 [具体案例] 某卷烟厂1999年末库存烟叶50吨,单价为5万元/吨,2000年先后购进两批烟叶各100吨,单价分别为4.5万元/吨和6万元/吨。该卷烟厂于2001年和2002年各领用120吨烟叶,并将其加工成卷烟,各实现销售1000万元。下面考察先进先出法、后进先出法以及加权平均法下的存货计价情况: 先进先出法: 2001年:50*5+70*4.5=250+315=565(万元) 2002年:30*4.5+90*6=135+540=675(万元) 后进先出法: 2001年:100*6+20*4.5=600+90=690(万元) 2002年:80*4.5+40*5=360+200=560(万元) 加权平均法: 平均单价为:(50*5+100*4.5+100*6)/250=5.2(万元/吨) 2001年:120*5.2=624(万元) 2002年:120*5.2=624(万元) 在三种不同的存货计
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