浅谈商业银行对结构性存款的会计处理.PDF

A C C 0 U N T IN G 、 1= 口 何洪峰 j 浅谈商业银行对结构性存款的 结构性存款是指商业银行发 我国得到迅速发展，成为商业银 生工具为嵌入衍生金融工具 行的，将普通存款与某种金融衍 行吸收存款的一种重要工具。本 此有些商业银行在嵌入衍生 生工具 (主要是各类期权)组合 文拟就结构性存款在新会计准则 对混合工具的现金流量没有 在一起，通过与利率、汇率、各 体系下的会计处理进行探讨。 改变时，将结构性存款类理 类指数等的波动挂钩或与某实体 品直接指定为公允价值计量 的信用情况挂钩从而使理财产品 一、结构性存款会计处理需要 变动计入当期损益的金融 投资者在承受一定风险的基础上 厘清的几个问题 而不对普通存款和衍生工具 一 获得较高收益的理财产品。 (一)结构性存款中包含的金 后分别确认。也有些商业银 由于结构性存款对投资者的 融衍生工具是嵌人衍生金融工具 有将结构性存款类理财产品： 本金保障程度可以根据客户的需 还是单独存在的衍生金融工具? 为以公允价值计量且其变动 求而具体设定，其中嵌入的衍生产 如为嵌入式衍生金融工具，是否 当期损益的金融负债，在衍t ． 品能够为客户提供多样化的风险收 应当分别列报? 具与主合同在经济特征及风I 益结构，这有助于最大限度地满 目前，国内商业银行在对结 面不存在紧密关系情况下将1 足投资者的需求、提高银行产品 构性存款进行会计处理时，大多 衍生工具从混合工具中拆分 吸引力，从而使得结构性存款在 认为结构性存款中包含的金融衍 为单独的衍生工具进行处理 2010年第 12 计研究 衍生工具与主合同在经济特征及 与结构性存款的客户形成背对背 求，同时也无需进行在视为嵌入 风险方面存在紧密关系的情况下， (backtoback)的交易关系，在 衍生工具情况下对利率挂钩结构 将结构性存款这一混合工具作为 这种情况下可以推断该衍生工具 性存款产品的经济特征和风险紧 一 个整体进行会计处理。