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第十章 企业所得税 主讲：洪流 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税特点 企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织取得的所得征收的一种税。 现行的所得税是自2008年1月1日 实施，该法体现了“四个统一”，即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，意味着中国从此将告别企业所得税“双轨”时代。 第一节 企业所得税概述 1．计税依据是应纳所得额。它是收入总额扣除允许扣除的项目余额后的余额，与企业的本年利润是不相同的。 2．量能负担。企业所得税以纳税人的应税所得和使用税率计税，所得多就多纳税，所得少就少纳税，无所得就不纳税，体现了税收的纵向公平原则。 第一节 企业所得税概述 3．实行按年计算、分期预缴的征收方法。企业所得税的征收一般是以全年的应纳税所得额为计税依据，实行按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴的征收方法。 二、作用 第二节 纳税人、征税对象及税率 一、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 第二节 纳税人、征税对象及税率 企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 第二节 纳税人、征税对象及税率 二、企业所得税的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 第二节 纳税人、征税对象及税率 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得 第二节 纳税人、征税对象及税率 三、企业所得税的税率 1．居民企业和非居民企业在中国境内设立机构、场所的，企业所得税的税率为25%。 2．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其即其来源于中国境内的所得缴纳的企业所得税的税率为20%。 第二节 纳税人、征税对象及税率 3．符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 第二节 纳税人、征税对象及税率 4．国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 第三节 应纳税所得额的计算 一、计算征收 应纳税所得额是计算企业所得税税额的依据。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 第三节 应纳税所得额的计算 年应纳税所得额=年收入总额－不征税收入－免 税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损 第三节 应纳税所得额的计算 1．收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （1）销售货物收入。具体是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 （2）提供劳务收入。具体是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 第三节 应纳税所得额的计算 （3）转让财产收入。具体是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。生物资产，是指经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （4）股息、红利等权益性投资收益。具体是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 第三节 应纳税所得额的计算 （5）利息收入。包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 （6）租金收入。具体是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 （7）特许权使用费收入。具体是指企业提供