略论旅游业税收管理难题的破解.PDF

II欠 漪 (双月刊) 2011年第2期(总第66期) 略论旅游业税收管理难题的破解 ◆王周飞 ◆孙剑林 ◆王正明 摘 要：以苏中某县级市为例：2010年注册登记从事旅游业务并有旅游业务收入的企业 6家，计实现营业收入 1633．24万元，申报税收 3．54万元，其中营业税 2．69万元，其余各税 O．85万元，全行业税负仅为0．22％。如果根据营业税税率倒推应税营业收入则为53．72万元， 应税营业收入 占全部营业收入的比例仅为 3．29％。可以说旅游业的税收流失严重，应引起税务 部 门重视。 关键词：旅游业；税收管理 中图分类号：F810．423 文献标识码：A 文章编号：2095-128o(2011)02—005703 随着我国经济的迅猛发展，旅游业作为第三产业的一支生力军，近年也得到了长足进步。但是 根据笔者对部分地区旅游业税收问题的观察，在旅游业迅速发展时，其旅游业税收并未同步发展。 以苏中某县级市为例：2010年注册登记从事旅游业务并有旅游业务收入的企业 6家，计实现营业 收入 1633．24万元，申报税收 3．54万元，其 中营业税 2．69万元，其余各税 0．85万元，全行业税 负仅为0．22％。如果根据营业税税率倒推应税营业收入则为 53．72万元，应税营业收入 占全部营业 收入的比例仅为 3．29％。可 以说旅游业的税收流失严重，应引起税务部门重视。 一 、 旅游业税收管理存在的主要问题 1．财务制度不规范。目前县一级城市的旅游企业多为个人经营，其财务制度多不健全，不能 提供确切的成本核算资料，使税务部门难以实行查账征收。一是不记、少计、不按时记营业收入。 如有的企业只就开具发票的部分记收入，不开发票的部分则不记收入；有的企业在劳务 己提供而款 项未收取时，未将应收未收款及时记为营业收入；有的企业借 口组、接 团收入需等对方单位付款后 才能确认，延迟收入入帐时间等等 。二是随意扩大抵扣范围，减少计税营业收入。按照 《营业税条 例》规定，旅游业务 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿 费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。而部分 企业却将导游的交通费、电话费、补助费 ，以及发放给旅游者的旅游包、帽、纪念 品，单位业务招 待费和个人招待费等均视作扣除项 目；部分企业在旅游服务中心或景点享受购票优惠时，不 以优惠 价减除支付价计帐，而是以优惠价票面全额入帐，虚增营业成本，减少计税营业收入。三是多列费 用支 出，减少营业利润 。一些企业将部分个人开支通讯费、交通费、餐饮费、购物费记入公司经营 性支出，直接侵 占公司利润。 2．发票使用不规范。由于旅游业是按收入扣除成本的差额纳税，很容易因发票填开而出现混 乱的问题 。大多数旅游企业均存在票据使用混乱现象：一是不开具正式发票。如对 自费旅游者不开 具正式发票，直接少计收入。 二是不规范开具发票。如开具发票不填写 日期、内容、付款单位、 作者简介：王周飞，男，高邮市地方税务局局长 ：孙剑林 ，男，高邮市地方税务局纪检组长：王正明，男，高邮市 国 际税收研究会会长。 王剧 孙剑林 王正明 略论旅游业税收管理难题的破解 旅游线路起始地点、代垫费用，为多列成本、少记收入预留空间。三是入帐票据不规范。如 以白条、 自制单据代替正式发票，或 以客运班线上使用的普通定额车票代替包车业务应取得的 《公路客运包 车发票》，或以游客行程 中自费的旅游项 目、景点取得的发票入帐，虚增成本费用。 3．导游收入不规范。导游工资不同于从事其他行业有统一规范的发放标准，在旅游业发达地区， 导游工资很低，甚至没有工资，其收入主要依靠组织团队购物、娱乐等消费活动，并 由消费场所按 消费量支付之回扣 (佣金)。由于消费场所的核算， (在不向消费者提供正式票据 的情况下)一般 是以消费收入减回扣 (佣金)支出的余额作为营业收入，致使税务机关不但不能准确掌握消费场所 的收入情况，而且也不能准确掌握消费场所支付回扣 (佣金)的情况，不仅导致了消费场所的税收 流失，还直接导致 了导游 回扣 (佣金)收入之应计个人所得税的流失。 二、旅游业税收管理问题分析 1．旅游市场管理乏力。旅游业是多行业共生产业 ，涉及吃、住、行、游、购、娱等多环节 。 其中任何一个环节