上海师范大学财务会计下资产负债表日后事项.ppt

第十一部分 资产负债表日后事项 主要内容 一、资产负债表日后事项 二、调整事项 三、非调整事项 四、资产负债表日后事项与或有事项如何区分 资产负债表日后事项定义： 资产负债表日后事项是指企业自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。 资产负债表日后事项的内容：（两类） （1）调整事项 （2）非调整事项 一、 资产负债表日后事项 （一）性质 在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项，是资产负债表日后事项中的调整事项，这类事项能对资产负债表日存在的有关情况提供追加的证据、并会影响编制会计报表过程中的内在估计。 根据本准则的要求，资产负债表日后事项如属于调整事项，应对按照12月31日已编制的会计报表所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益作相应的调整，并按调整后的数额重新编制会计报表，以便为会计报表使用者提供与报出日最为相关的财务信息。 二、 调整事项 （二）调整事项的处理原则 对于应调整的日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行账务处理，并对已编制会计报表的相关项目进行调整。由于上年度的账目已经结转，损益类科目也已无余额，因此，对日后事项的调整有其特殊之处，具体有三点要注意的。 （1）对财务报告年度来说只调表不调账。即对报告年度的资产负债、利润表、现金流量表、报表附注以及相关的附表的相关项目进行调整，但对账项的账簿记录不加调整，反映在日后时期所属年度的账户中。 （2）调整时的科目使用分为几种情况： 涉及损益事项的所有损益类科目均通过“以前年度损益调整”科目核算； 涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算； 既不涉及损益，又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。 （3）分录中损益类科目调整与报表中损益类项目的调整存在不一致现象，比如销售退回调整时，涉及损益类的调整有主营业务收入、主营业务成本、所得税费用等，在编制调整分录时均在“以前年度损益调整”科目反映，但在调整利润表时，则应分别调整“主营业务收入”、“主营业务成本”和“所得税费用”等项目。 甲公司 2005年 11月销售给乙公司产品一批，销售价格503，000元（不含税），销售成本40，000元，货款于12月31日尚未收到。2006年2月，因产品质量问题，经协商乙公司将该批产品全部退回。此时，甲公司的财务报告尚未经批准报出。本例中，甲公司应对该销售退回作为应调整的日后事项进行会计处理。(假设所得税汇算清缴于2006年1月20日完成) 1．编制调整分录，将账务处理在2006年度： （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整 50 000 应交税费—应交增值税（销项税） 8 500 贷：应收账款 58 500 （2）调整销售成本 借：库存商品 40 000 贷：以前年度损益调整 40 000 案 例 （3）调整所得税(本例中不考虑) 借：应交税费—应交所得税3 300 贷：以前年度损益调整［（50 000－40 000）×33％］3 300 （4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配(本例中3 300元所得税去掉) 借：利润分配—未分配利润6，700 贷：以前年度损益调整 （50 000－40 000－3 300）6 700 （5）调整利润分配 借：盈余公积 1 005 贷：利润分配—未分配利润（6 700× 15%） l 005 2．调整2005年度会计报表如下： 调整资产负债表相关项目：应收账款减58，500元，库存商品增 40，000元，应交税费减 11，800元，未分配利润减5，695元，盈余公积减1，005元。 调整利润表相关项目：主营业务收入减50000元，主营业务成本减40，000元，所得税费用减3，300元，净利润减6，700元。 　　非调整事项是资产负债表日不存在，但在该日以后发生的情况将对企业的财务状况、经营成果产生重大影响的事项。 三、非调整事项 四、资产负债表日后事项与或有事项如何区分 案例： （关于两者的区分） 例如，甲公司在2003年10月涉及一个诉讼事项，到年末法庭还没有判决。那么，在年末，该诉讼事项是甲公司的或有事项，甲公司必须按照有关或有事项会计准则的要求，根据或有损失的可能性决定是否计提准备；由于在年末还没有判决，甲公司一般会根据律师的意见作出估计。 如果在财务报告报出前，法庭作出判决，或律师修改其法律意见，该事项就成为一个应调整的资产负债表日后事项。