营业税改征增值税改革试点之我见.PDF

结构性减税 营业税改征增值税改革试点之我见 傅光明 马桂荣 (1．湖北省财政厅，武汉 430071；2．武汉纺织大学，武汉 430071) 内容提要：国务院确定在上海进行营业税改征增值税改革试点，本文分析了我国现 行增值税存在的主要问题及营业税改征增值税试点方案对地方财政经济带来的影响，对 营业税并入增值税提 出了三点立法建议。 关键词：增值税 改革试点 建议 中图分类号：F810．42 文献标志码：A 文章编号：1672—9544(2012)05—0030—02 引言 I!o本文就扩围的相关法律问题谈点看法。 一 、 二、我国现行增值税制及存在的问题 增值税是中国的最大税种，占全部税收的比重远 远超过营业税。《中国统计年鉴》的数据显示，2010年 增值税，是以商品在流转过程中的增值额作为 各项税收合计73210．79亿元，其中增值税21093亿 计税依据的一种商品税。所谓增值额 ，就是指纳税 元，占全部税收的28．8％，营业税 11158亿元，占全部 人在商品生产和经营过程中新创造的价值。其税基 税收的15．2％，分别比1994年增长8倍和 15．6倍。从 是在生产全过程中每一个环节上的商品 (或劳务) 这个比重可以看出，营业税的增幅远高于增值税。究 价值的增值部分。 其原因，它是地方的主体税种和当家财源。 作为现代商品税的主体税种，增值税具备商品 在贯彻科学发展观、加快经济发展方式转变的 税的主要特征。如多环节课征、可转嫁、具有累遗l生 新形势下，国务院确定将我国营业税改征增值税改 等，其独特性还包括 ：一是税不重征，消除了重复征 革事项在上海先行先试。此次上海改革试点的范围 税。二是普遍征收，有利于财政收入的稳定增长。理 是：对交通运输业和部分现代服务业营业税改征增 想的增值税的征税对象包括生产、批发、零售等各 值税。具体行业是：陆路运输服务、水路运输服务、 个环节的商品和各种服务业。三是中性税收，避免 航空运输服务、管道运输服务 、研发和技术服务、信 了税收对经济运行的扭曲。 息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动 但是，各国的增值税法在实施中并不是一律 产租赁服务和鉴证咨询服务。这是一个极其敏感又 化 ，一个模式，一个版本 ，而是从各国的实际出发。 涉及到各方面切身利益的课题。因为营业税是地方 各国在计算增值额时对纳税人购买的固定资产处 的主要税种 ，直接涉及地方政府 的利益 ，也涉及 国 理方式不同，据此增值税又分为生产型增值税、消 税部门与地税部门的关系。而增值税是中央税种， 费型增值税、收入型增值税。 目前与地方共享，其收人中央与地方按照75％：25％ 我国实行的是生产型增值税。在我国现行税制结 分成，由国税部门按行政区负责征收。将营业税并 构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税 人增值税 ，最大的影响是地方的财政利益，没有了 种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除 营业税，有什么税种可以代替?因此，在如何保障地 建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课 方财政利益的前提下搞好扩围试点 ，成为焦点的问 征营业税。这一始于 1994年的税制安排，适应了现行 [收稿 日期]2012—04—06 [作者简介]傅光明，纪检组副组长，监察室主任，管理学博士，研究方向为财税理论与政策 ；马桂荣，教授，研究方向为财税理论与政策。 30 地方财政研究／2o12．5／第5期