日后事项-.ppt

（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 会计准则列举了四项典型事项： ①诉讼结案； ②资产减值； ③确定成本或收入（注意不是确认）； ④舞弊或差错。 【注】日前存在、日后证实 （二）非调整事项 　　非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。即非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。 【注】日前不存在、日后新发生。 （三）调整事项与非调整事项的区别 　　调整事项与非调整事项判断的一个关键的问题是看事项在资产负债表日是否已经存在。即调整事项和非调整事项的区别在于:存在的时间不同 （一）调账 1.改错，涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算，不涉及损益的事项，直接调整相关科目。 调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。 【注】与前期差错更正会计处理相同。 2.所得税费用的调整 (1)与税法规定一致，在汇算清缴前的，调整报告期的应交所得税；在汇算清缴后的，视同暂时性差异，符合确认条件确认递延所得税，同时调整报告期的所得税费用。 （2）与税法规定不一致，如发生或转回暂时性差异的调整递延所得税。 3.将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配；4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。 二、调整事项的具体会计处理方法 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 【例】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。 甲公司的账务处理如下： （1）记录支付的赔偿款 借：预计负债—未决诉讼 　　 　贷：其他应付款—乙公司　　　 借：以前年度损益调整—营业外支出　 　贷：其他应付款—乙公司　　 借：其他应付款—乙公司　 　　贷：银行存款　　　 　 【注】虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。 （2）调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整—所得税费用150（600×25%） 　　贷：递延所得税资产　　　　　　 150 　20×9年末因确认预计负债600元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。 　（3）调整应交所得税 借：应交税费—应交所得税　 200（800×25%） 　贷：以前年度损益调整—所得税费用　 200 （4）将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润 　借：利润分配—未分配利润　　　　150 　　贷：以前年度损益调整—本年利润　　　150 （5）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积—法定盈余公积 15（150×10%） 　　贷：利润分配—未分配利润　　　　15 （6）调整报告年度财务报表相关项目的数字 　　①资产负债表项目的调整： 　　调减递延所得税资产150万元；调增其他应付款800万元，调减应交税费200万元，调减预计负债600万元；调减盈余公积15万元，调减未分配利润135万元。 　　 ②利润表项目的调整： 　　调增营业外支出200万元，调减所得税费用50万元，调减净利润150万元。 　 　③所有者权益变动表项目的调整： 　　调减净利润150万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减15万元，未分配利润一栏调增15万元。 【扩展】 （1）如果企业决定上诉，不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费—应交所得税”，也不能调整原已确认的递延所得税资产，应继续确认新产生的递延所得税资产。 （2）涉及对关联方担保的预计负债，其实际支付时税法不允许扣除时，不会产生暂性差异，不确认递延所得税资产，也不调整