结合式绩效审计.doc

结合式绩效审计的概念 “结合式”绩效审计是指审计机关在对每年例行开展的国外贷援款项目财务收支真实合法性审计的同时，通过科学合理构建评价指标体系实现对项目的经济、效率和效果性进行评价审计署2008至2012年审计工作发展规划》要求，审计的“免疫系统”功能。发现苗头倾向性问题，及早感知风险，提前发出警报，起到预警的作用。《2008至2012年审计工作发展规划》全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计结合式审计 （三）体现了内外合一的外资审计特色，完善了外资审计 “对外公正、对内监督”的审计职能。 外资审计具有对内监督、对外公正的双重职能项目审计，在对财务的审计，少涉及项目的效，以促进积极合理有效利用资金、防范涉外投资风险、维护涉外经济安全 　　价的有效实施可以规范政府投资项目的建设和管理，提高财政资金使用效率，促进社会资源的最优配置。而其实施的关键在于构建一套科学规范的绩效评价指标体系，因为这既是保证绩效评价工作操作性的先决条件，也是影响最终评价结果客观性、公正性的关键。分析、比较英美政府及国际组织绩效评价指标体系的特点，对于构建适合我国财政管理现状的绩效评价指标体系具有重要的理论价值和现实意义。 一、英美政府绩效评价指标体系特点分析 1.英国 英国是世界上较早开展公共支出绩效评价的国家，其绩效评价指标体系最早侧重于对经济和效率的评价，追求投入产出比最大化，从1986年开始，评价重点逐步转向效益和质量。主要特点有： （1）指标体系制定主体多元化。英国的公共支出绩效评价制度呈现出评价范围广、评价工作管理社会化的外向型特征，因此，绩效评价指标体系也相应地具有评价主体多元化的特征。绩效评价实施前，由财政部门与相关业务部门通过协商决定战略目标，然后根据战略目标来确定绩效指标。相关业务部门深度参与评价的具体内容、衡量的指标和标准等的确定。 （2）考评内容贯穿项目全过程。英国的绩效评价体系一般包括对项目立项决策的效果考评（立项是否科学、是否具有准确可靠的信息资料和依据）、对项目技术方案的效果考评（项目的设计方案、实施方案是否具有可行性和科学性）、对项目经济性和有效性的效果考评（项目建设的财务及效益状况）、对项目社会影响的效果考评（项目在社会发展、环境影响等方面所产生的宏观影响）。相应的，绩效评价指标体系涵盖了对上述内容的考量。 2.美国 美国在1993年通过了《政府绩效与结果法案》，这是世界上第一个以国家法律形式颁布的政府活动绩效评价制度。美国的绩效评价指标体系也是严格围绕《政府绩效与结果法案》的有关规定建立起来的。主要特点有： （1）指标体系以项目等级评估工具为核心。该工具由4个部分组成：项目目标与设计（评估项目的设计与目标是否明确、是否经得起检验）、战略性规划（项目执行机构是否对项目的实施制定了合理的年度目标和长期目标）、项目管理（是否存在管理水平低下、财务疏漏等问题）、项目效果/会计责任（根据战略性规划和其他评估结果，结合项目目标，给出的项目整体绩效评级）。可见，美国的绩效评价指标体系具有较强的系统性。 （2）评估工具有较高的实用性。项目等级评估工具具体体现为一套问卷系统，它由一系列的“提问”组成，要求使用者通过“是/否”格式给予标注，每个问题得分从0分到100分不等，再根据权重得出项目的综合得分，从而得出“有效、中度有效、勉强有效、无效”4个等级的评价。问卷问题一般都能反映人们所熟知的概念，同时也和项目监察者所使用的项目绩效评估方法相一致，具有很强的操作性。 （3）评估工具体现项目特殊性。美国财政部及预算管理办公室将评价项目划分为7大类型，即直接联邦项目、竞争性资助项目、分类财政补贴项目、规制项目、固定资产与服务采购项目、信用贷款项目和研究与发展项目。在实施绩效评价时，项目等级评估工具按照每一类项目的特征分别设定一些特殊问题，使得项目目标、评估标准和结果等要素和项目特点得以有效融合。