审计学第三章讲义.ppt

收集审计证据的审计程序 二、检查有形资产：审计人员对资产实物进行审查。 三、观察：审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 四、询问：审计人员以书面或口头方式，向被审单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 收集审计证据的审计程序 五、函证：审计人员向独立的第三方发函询证，以证实信息的正确性。 (1)函证的内容 (2)函证的范围 (3)函证的控制 案例3 巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。1972年，该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，将250万美元的损失篡改尾150万美元的收益。其中102．6万美元是通过减少应付账款来实现的。执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序而导致审计失败。最后，该零售公司倒闭了，会计师事务所也难咎其职，受到证券委员会的批评。下面是审计人员执行函证程序过程中的一些细节。请你加以评价。 1审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并向其中的4个广告商发函询证。 2审计人员为了印证17．7万美元的差价退款，从该公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话的询证过程中，公司先同供应商联系并电话交谈，然后将电话交给审计人员。 3两位业务助理人员就贷项通知单询问员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未能拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，不需要实施追加的审计程序。 4审计人员对从公司提供的广告商名单中选取的4家广告商发函询证，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，审计人员没有查明差异的原因，确认了预付广告费的真实性和完整性。 收集审计证据的审计程序 六、重新计算 七、重新执行 八、分析程序 分析程序指审计人员通过研究不同财务数据之 间以及财务数据与非财务数据之间的内在关 系，对财务数据做出评价。分析程序还包括调 查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期 数据严重偏离的波动和关系。 分析程序的运用 1 横向对比，即与行业资料进行对比； 把公告的产能与行业技术水平相比较（银广夏、蓝田股份） 天津广夏的产能被?财经?称为“不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品”。 蓝田股份公司曾号称每亩水面产值达3万元，考虑到水产品的 价格，这相当于每平方米水面下会养50～60公斤的鱼。 一些财务比率严重脱离行业情况（银广夏、亿阳通信） 分析程序的运用 2 纵向对比，即与历史和预期情况进行对比，从被审单位的发展趋势着手 主营业务利润占总利润的比率发生大的变化（ST张家界、ST猴王） 收入或利润水平出现巨幅增长 财务比率的变化 第三章 审计目标、证据与工作底稿 审计总目标的演变 1 详细审计阶段——查错防弊 2 资产负债表审计阶段——鉴证企业资产负债表的公允性 3 会计报表审计阶段——鉴证企业财务报表整体的公允性 我国财务报表审计总目标 注册会计师审计准则规定：财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。（合法性） 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性） 管理当局对财务报表的认定 认定:管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 新审计准则对认定进行了三个层次的划分：与各类交易和事项相关的认定；与期末账户余额相关的认定；与列报相关的认定 与各类交易和事项相关的认定 发生——记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性——所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性——与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止——交易和事项已记录于正确的会计期间 分类——交易和事项已记录于恰当的账户 与期末账户余额相关的认定 存在——记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务——记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性——所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 计价和分摊——资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 与列报相关的认定 发生以及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 课堂练习 1．被审计单位