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某CPA在评估被审计单位的审计风险时,分别设计了以下四种情况,以帮助决定可接受的检查风险水平: 风险类别 ? 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的 审计风险 4%??? 4%??? 2%? 2% 固有风险???? 100%? 80%? 100% ?? 80% 控制风险??? ??100%? 50%? 100%?? 50% 请回答: (1)上述四种情况下的检查水平分别是多少? (2)哪种情况需要CPA获取最多的审计证据?为什么? 作业1 返回 :A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位:人民币万元): 会计报表项目名称 金额 资产总计 180 000 股东权益合计 88 000 主营业务收入 240 000 利润总额 36 000 净利润 24 120要求:(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 作业2 返回 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险并不包含这种情况,即财务报表不含有重大错报,而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。 可接受的审计风险的确定,需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成的损失的大小因素。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 一、审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险的组成要素 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 。 检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险。 审计计划,在很大程度上,就是围绕确定设计审计程序的性质、时间和范围而展开。 二、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 1、两个层次的重大错报风险 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时,注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括披露,下同)认定层次考虑重大错报风险。 (1)财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,它可能影响多项认定。 此类风险通常与控制环境有关,如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等; 但也可能与其他因素有关,如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。 此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定,故注册会计师应该采取总体应对措施。 (2)注册会计师评估财务报表层次重大错报风险的措施包括: 考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力,是否需要专家介入; 考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导; 考虑是否存在怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。 (3)注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险, 考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 注册会计师应该在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证据,以便在审计工作完成时,以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表意见。 2、固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。 (1)固有风险是指假设不存在相关的内部控制,某一认定发生重大错报风险的可能性,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报。 固有风险取决于被审计单位自身的经营特点、业务性质、工作人员的素质和品德等。 (2)控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠正的可能性。 控制风险取决于与财务报表编制有关的设计和运行的有效性。 由于控制的固有局限性,某种程序的控制风险始终存在。 由于固有风险和控制风险
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