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第十二章收入费用利润 教学目的 通过本章学习，了解收入、费用、利润的概念及包括内容；了解政府补助的概念、特征和主要形式；理解收入确认的条件；掌握不同方式下销售商品的核算；掌握劳务收入的核算；掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算；掌握三项期间费用的核算内容；掌握政府补助的核算；掌握营业外收支的核算；掌握所得税的核算；掌握利润的计算。 教学重点与难点 商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回、代销的会计处理；发出商品不确认收入的会计处理；完工百分比法的核算；营业利润的计算。 教学内容 第一节收入的概述 收入?的概念及特点 （一）概念：指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。（二）特点： 从日常活动中产生，非偶发的交易或事项中产生； 可能表现为资产的增加，也可能为负债的减少，或二者兼有； 能导致所有者权益增加； 只含本企业经济利益的流入，不含为第三方或客户代收的款项； 5、收入与所有者投入资本无关。 分类?1、按形成原因分： 销售商品收入：含销售的商品、原材料、包装物 提供劳务的收入：咨询、旅游、运输等收入 让渡资产使用权而取得的收入（他入使用本企业资产的收入）：利息收入、使用费收入、租金、投资取得的利息或现金股利 经营业务的主次分： 主营业务收入：销售产品、自制半成品、代制品、代修品、加工等收入； 其他业务收入：多余材料销售、出租包装物、运输、代销、无形资产使用权转让等收入 。 三、收入的确认 （一）销售商品收入的确认 企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：?1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。?1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。?2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：?②企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方（代销方或受托方）销售其商品的收入是否能够取得。?③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。?④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。?（3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。?2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施控制。?3、与交易相关的经济利益能够流入企业。?4、相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。?劳务收入的确认：?劳务收入的确认条件：1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。?2）与交易相关的经济利益能够流入企业。?3）劳务的完成程度能够可靠地确定。可以通过?（三）让渡资产使用权收入的确认?主要有利息收入和无形资产使用费收入。?收入的确认：?1）与交易相关的经济利益能够流入企业。?2）收入的金额能够可靠地计量。 借：银行存款或应收帐款等? 贷：主营业务收入? 应交税费——应交增值税（销项税额）?结转成本：? 借：主营业务成本? 贷：库存商品?计算税金： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 应交税费—应交城市维护建设税 应交税费—应交教育费附加 （二）若暂时无法确认收入 发货：借： 发出商品 贷： 库存商品 开具发票：借： 应收帐款 贷 ：应交税费—应交增值税—销项税额 得知可收款：借：应收帐款 贷 ：主营业务收入 结转成本：借： 主营业务成本 贷 ：发出商品 收款：借： 银行存款 贷 ：应收帐款 （三）销售折让 销售实现时：? 借：银行存款或应收帐款等? 贷：主营业务收入? 应交税费——应交增值税（销项税额） 发生折让：借： 主营业务收入 贷： 应交税费——应交增值税（销项税额）（红字） 应收帐款 （四）销售退回 企业尚未确认收入之前发生销售退回，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目； 借：库存商品 贷：发出商品 如企业确认收入后，发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时调整退回当月