10-销售环节特殊业务的会计处理.ppt

或 （2）年底只结算16.65万，其余款项可能收不回来。 将含税收入转为为不含税收入： 16.65万÷（1+11%）=15万 增值税销项税额为1.65万元 主营业务收入⊕ ▲主营业务成本 ▲工程施工-合同毛利 借：主营业务成本 400 000 贷：主营业务收入 150 000 工程施工—合同毛利250 000 -25万 40万 ⊕工程结算 应交税费-应交增值税（销项税额）⊕ 1.65万 借：工程结算 16 500 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16 500 100万的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元。 （3）接（2），第二年，款项收回的不确定因素消除。实际发生成本30万元，预计未完成合同尚需发生成本20万元。 完工进度=（40＋30）÷（40＋30＋20）=77.78% 合同收入=100×77.78%－15=62.78万 合同费用=（40＋30＋20）×77.78%－40=30万 主营业务收入⊕ ▲主营业务成本 ▲工程施工-合同毛利 借：主营业务成本 300 000 工程施工—合同毛利327 800 贷：主营业务收入 627 800 30万 32.78万 合同收入=62.78万 增值税销项税额=62.78×11% = 6.9058万元 主营业务收入⊕ ▲主营业务成本 ▲工程施工-合同毛利 30万 32.78万 ⊕工程结算 应交税费-应交增值税（销项税额）⊕ 6.9058万 借：工程结算 69 058 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 69 058 * * * * * * * * * * * * * （2）建造合同能够可靠估计的判断标准 ——固定造价合同的： 同时满足下列条件时：a.合同总收入能够可靠的计量；b.与合同相关的经济利益很可能流入企业；c.实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量；d.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠的确定。 ——成本加成合同的： 同时满足下列条件时：a.与合同相关的经济利益很可能流入企业；b.实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。 （3）企业确定合同完工进度的方法 ——累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例； 但累计实际发生的合同成本不包括： a.施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本； b.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 ——已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例； ——实际测定的完工进度。 （4）完工百分比法的运用 ——基本原则： a.合同收入的确认： 当期确认的合同收入 ＝合同总收入×完工进度－以前会计年度累计已确认的收入 b.合同费用的确认 当期确认的合同费用 ＝合同预计总成本×完工进度－以前会计年度累计已确认的费用 c.合同毛利的确认 ＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用 ——合同完成当期的确认： 当期确认的合同收入 ＝实际合同总收入－以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用 ＝累计实际发生的合同成本－以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利 =合同总收入－合同实际总成本－以前年度累计已确认的毛利 3.建造合同的结果不能可靠估计的 （1）合同成本能够收回的 等金额确认合同收入与合同费用； （2）合同成本不能收回的 成本发生额确认为费用，不确认合同收入。 当结果能够可靠估计时，按完工百分比确认收入与费用。 4.合同预计总成本超过合同总收入时 计提减值准备，确认预计损失，并计入当期费用。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （四）建造合同引起的资金运动分析 1.业务处理流程——分五块独立进行： （1）记录实际成本的发生 （2）损益的确认与计量 ——确认“主营业务收入”与“主营业务成本” ——二者之差确认“工程施工—毛利”； ——“主营业务收入”累计总金额，即为合同总金额（不含税）； ——“工程施工”累计总金额，即为合同总金额（不含税）。 （3）增值税销项税额的确认 （4）记录与客户的工程款结算情况 ——“工程结算”累计总金额，即为合同总金额。 （5）工程完工，办理完财产移交手续。 ——“工程施工”与“工程结算”对冲，相关抵消。 ——“工程施工—合同成本”项目 ——“工程结算”项目 2.建造合同引起的资金运动具体分析 工程结算 ⊕ 主营业务收入⊕ ▲工程施工-间接费用 ▲工程施工-合同成本 ▲应收账款 ▲主营业务成本 ▲机械作业 ▲工程施工-合同毛利 银行存款▲ ▲相关项目 附注：A——工程施工： A1-直接施工费用的发生；