二、一般贸易出口货物退（免）税的核算.ppt

Company Logo Company LOGO Company Logo 一、出口货物退（免）税概述 出口货物退（免）税是国家对报关出口的货物予以退还或免征在国 内各生产、流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税 。 （一）出口货物退（免）税的作用 鼓励本国货物参与国际市场竞争 促进我国对外贸易的发展 是国家调节宏观经济的重要手段 项目三 出口货物退（免）税的核算 Company Logo （二）出口货物退（免）税的原则 公平税负原则 属地管理原则 零税率原则 宏观调控原则 （三）出口货物退（免）税的税种 增值税：退税率主要有17％、16%、15%、14%、13％、11％、9%、8％、6％、5％等 消费税：退税率（税额）按实际征税率及税额。 一、出口货物退（免）税概述 Company Logo 六、办理出口货物退（免）税涉及主要凭证资料 （四）办理出口货物退（免）税涉及主要凭证资料 增值税专用发票 出口货物报关单（出口退税联） 出口收汇核销单（出口退税专用） 出口货物销售发票 出口货物销售明细账 要求报送的其他凭证资料 一、出口货物退（免）税概述 Company Logo 二、一般贸易出口货物退（免）税的核算 （一）计税依据 “先征后退”办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。 “离岸价”(英文编写为FOB价)是装运港船上交货价，但这个交货价属于象征性交货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划分都是以货物装上船为界限。因此，FOB价是由买方负责租船订舱，办理保险支付运保费。 最常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如下： FOB价=CFR价-运费=CIF价×(1-投保加成×保险费率)-运费 因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR价成交的，应扣除运费。 二、一般贸易出口货物退（免）税的核算 Company Logo 二、一般贸易出口货物退（免）税的核算 （二）计算公式 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额 当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率 说明： ①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。 ②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。 ③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。 ④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。 Company Logo 二、一般贸易出口货物退（免）税的核算 例：某鞋厂2000年3月出口汽车零部件30000打，其中：(1)28000打以FOB价成交，每打200美元，人民币外汇牌价为1：8.2836元；(2)2000打以CIF价格成交，每打240美元，并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元，人民币外汇牌价为1：8.2836元。当期实现内销19400打，销售收，销项税额为5936400元，当月可予抵扣的进项税额，鞋的退税率为13%。用“先征后退”方法计算应交税额和应退税额。 Company Logo 二、一般贸易出口货物退（免）税的核算 计算出口自产货物销售收入：出口自产货物销售收入=离岸价格×外汇人民币牌价+(到岸价格-运输费-保险费-佣金)×外汇人民币牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.283660(元) 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额=593640060×17%3608203.39(元) 当期应退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率60×13%=6478437.89(元) Company Logo Company LOGO