二、生产费用的归集和分配.ppt

第三章 直接费用的归集与分配 第一节 要素费用归集与分配概述 企业产品的生产过程，既是物化劳动和活劳动耗费的过程，又是价值转移和新产品创造的过程，同时也是产品成本的形成过程。在这一过程中，发生的能用货币计量的生产耗费称之为生产费用。对生产费用如何进行准确的归集并科学、合理地分配到各成本计算对象中去，是企业进行产品成本计算、考核和管理的核心问题。 在生产过程中，发生的能以货币计量的生产耗费称为生产费用。 对象化了的生产费用称为生产成本。也就是将生产费用按产品对象进行归集和分配最终形成生产成本。 一、生产费用要素与产品成本项目 （一）生产费用要素（按经济性质划分） （二）产品成本项目（按经济用途划分） （三）费用要素与成本项目的联系和区别 生产费用的对象化就构成产品成本，也就是说生产费用是构成产品成本的基础，虽然某些要素费用与成本项目的名称有些相似，但两者反映的具体内容是不同的，表现如下： 第一，从生产费用要素反映的生产费用内容看，它包括企业发生的全部生产费用。 第二，生产费用要素反映的是某一时期的企业实际发生的生产费用，而按成本项目反映的产品成本是指某一时期某种产品所应当负担的费用 。 生产费用要素只能用来反映企业在生产中发生了哪些费用，而成本项目是用来反映生产中发生的这些费用到底用在哪里。明确了费用要素与成本项目的联系和区别，这对于搞好成本核算，控制、分析、考核成本费用都有着重要作用 二、生产费用的归集和分配 生产费用的归集和分配是指企业将一定时期发生的应计入产品成本的各项费用，按照相同的费用要素和成本项目进行归类汇总，然后按照“谁受益谁承担的原则”在各受益对象之间进行分配，直接或间接的计入各产品成本，以计算各种产品的总成本和单位成本，并进行产品的成本核算。 按照“谁受益谁承担的原则”分配生产费用，是指按照费用的受益对象及各受益对象的受益程度分配负担费用。简单的说，就是谁受益，谁负担，受益多少与负担数额成正比。 对于能够分清某种产品所耗用的直接费用直接计入该产品的成本，对于几种产品共同耗用的间接费用，先按发生的地点进行归集汇总，然后采用适当的方法分配计入各种产品的成本。 产品成本的计算过程，就是生产费用的归集、分配、再汇总的过程。 生产费用是按期间进行归集。而生产成本是按产品品种进行归集。 以实行成本一级核算的企业为例，其生产费用的归集和分配的程序为： （一）确定产品成本计算对象和计算期。 （二）对生产费用进行审核和控制，并按费用要素进行归集，进行生产费用的总分类核算与明细分类核算。 （三）将本月发生的生产费用，根据已确定的分配方法，按成本项目逐一在各成本对象之间进行分配，并登记产品成本计算单，汇总各成本计算对象的生产费用额。 （四）将各成本计算单上归集的生产费用，按成本项目在完工产品和在产品之间进行分配。 （五）计算并结转完工产品的总成本和单位成本。 实行二级成本核算的企业，生产费用的归集和分配过程与一级成本核算企业基本相同，所不同的是，前者需计算车间成本，因此对发生的生产费用，一方面在会计部门设置记录，同时还须在车间设账记录，月末应在帐簿核对相符的基础上，进行有关账项的汇总、结转。 第二节 直接材料费用的归集与分配 一、直接材料费用的内容 直接材料是指企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料，它们是制造成本的主体。 直接材料的特点是，在生产过程中被用来加工，构成产品实体，或有助于产品的形成，或为劳动工具所消耗，并且经过一个生产周期，就要全部消耗或改变其原有的实物形态，其价值也一次、全部转移到新的产品中去，构成产品价值的重要组成部分。 二、直接材料费用的归集 企业在生产过程中耗用的各种材料，应由财会部门在月份终了时，将当月领料时填制的领料单、限额领料单、退料单等各种原始凭证，按产品品种和不同用途进行归类、整理，编制“发出材料汇总表”，为材料费用的分配做好以下几项工作： （一）确定材料进价成本 1、按实际成本计价。例如：某企业2006年购入一批材料，其中：A材料500公斤，单价10元，B材料300公斤，单价5元。共同发生运杂费80元，试按材料的重量比例分配负担的运杂费和计算A、B材料的成本。 2、按计划成本计价 例如：某企业购入材料一批，其中甲材料6000公斤，每公斤10元；乙材料12000公斤，每公斤58元，共支付外地运杂费9000元。规定甲材料途中损耗为0.3%，实际损耗200公斤；乙材料途中无损耗，但入库前必须经过整理挑选，整理后实际入库11800公斤，其中200公斤为挑选整理损耗。外地运杂费按材料重量分摊。假定甲材料计划成本为102元，乙材料计划成本为60元。 (1)按实际成本计价计算的材料采购成本 见费用计算表：