任务三、增值税的会计处理.ppt

模块二 增值税纳税实务 任务一、增值税基础理论 任务二、增值税应纳税的计算 任务三、增值税的会计处理 任务四、增值税的税收筹划 任务五、增值税的申报与缴纳 任务六、增值税的专用发票的使用管理 任务一　增值税基础理论 一、增值税的概念 　　 ——指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 二、增值税特征： 1、是一个中性税种 2、具有征收的普遍性 3、税收负担商品最终消费者承担 任务一　增值税基础理论 三、分类 1）生产型增值税 2）收入型增值税 3）消费型增值税 注：我国现行是消费型增值税 任务一　增值税基础理论 四、征收范围 1、销售货物或者进口的货物 2、提供的加工、修理修配劳务 3、视同销售货物的行为 4、混合销售行为（因果关系） 1）以销售为主，一并征收增值税 2）非销售为主，一并征收营业税 5、兼营行为 1）分别核算 2）未分别核算，征收增值税 任务一　增值税基础理论 五、增值税征范围的特殊规定 1、特殊项目： 1）货物期货 2）银行销售金银的业务 3）典当的死当物品销售业务和寄售业、代委托人销售物品的业务。 4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊。 6）电力公司向发电企业收取的过网费 任务一　增值税基础理论 六、特殊行为 1、视同销售货物行为 1）将货物交付其他单位或者个人代销 2）销售代销货物 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 4）自产或者委拖加工的货物用于非增值税应税项目 5）自产或者委拖加工的货物用于集体福利或者个人消费 6）自产、委拖加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 7）自产、委拖加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 8）自产、委拖加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 任务一　增值税基础理论 2、混合销售货物行为 ——混合销售是一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。 　　除法律特别规定外，凡从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 而其他单位和个人进行的混合销售行为，均视为销售非应税劳务，不征收增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 任务一　增值税基础理论 3、兼营非应税劳务 ——既销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 表现为：销售货物和应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一个购买者身上。即不发生的在同一项销售行为中 任务一　增值税基础理论 七、纳税人的分类 　1、小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 1）生产货物和提供劳务的：年应税销售额：50万元以下 2）批发或零售的：销售额在80万元以下 　不得抵扣进税额：不得使用增值税专用发票 　 2、一般纳税人：是指年应征增值税销售额（应税销售额）超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 任务一　增值税基础理论 八、增值税的税率与征收率 　 1、基本税率：17%； 2、低税率：13%； 1）粮食、食用植物油 2）自来水、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3）图书、报纸、杂志 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 5）其他 3、零税率：出口货物为零税率， 4、征收率 ：小规模纳税人增值税征收率为3% 注：税率调整由国务院决定 任务一　增值税基础理论 九、增值税的起征点 　　就个人纳税人而言，其销售额未达到规定的起征点的，免征增值税；达到或超过起征点的，则应就其销售全额纳税。　　 1.销售货物的起征点，为月销售额2 000～5 000元； 　　2.销售应税劳务的起征点，为月销售额1 500～3 000元； 　　3.按次纳税的起征点，为每次（日）销售额200元，按月销售额5000元 　　销售额是指小规模纳税人的销售额。 任务一　增值税基础理论 十、增值税的减免税 1、农业生产者销售的自产农产品 2、避孕药口和用具 3、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 5、外国政府、国际组