各项目可容忍误差.ppt

重要性水平的初步判断及其分配 光大会计师事务所审计人员钱某接受云翔有限责任公司董事会委托，对该公司2006年度会计报表进行审计。根据钱某的调查，云翔公司2006年12月31日的资产负债表见下表： 云翔公司2006年12月31日资产负债表 单位:元 该公司2006年度的利润表显示，该年度的利润总额411 111元。 　根据以上资料，钱某认为该公司的资产总额较小，准备以1.8%的比例确定重要性水平;利润总额也属于较小水平，准备以9%的比例确定重要性水平。两者相比较选取较小的一个即37 000元作为报表总体的计划重要性水平。 钱某准备以资产负债表项目为基础分配重要性水平。根据以往的审计经验，他确定了各项目的可容忍误差见下表： 各项目可容忍误差 单位：元 钱某在进行分配时采取了如下分配原则: 1.避免将重要性水平全部分配至某一项目中。 2.所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的2倍。 3.现金、应付票据、应付股利及股本等项目能够进行详细的逐笔审计，或者审计产生误差的概率很小，因此不允许产生误差或仅分配以很少的可容忍误差。 4.应收账款、存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本较大，因此分配最大的可容忍误差(总体重要性水平的60%)。 5.其他流动资产、应付工资一般应用分析性复核程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，但仅用分析性复核程序时应允许有较大的可容忍误差。 6.固定资产与上一年度相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需要对其实施审计程序，因而分配以较少的可容忍误差。 7.应付账款存在低估的可能性，预期的误差较大，应分配以较多的可容忍误差。 8.盈余公积的误差来自于其他项目产生的误差。对其他项目误差的控制同时也就控制了该项目的误差，因此不需要对该项目进行专项审计，也就不需要为它分配重要性水平。 可以看出，分配重要性水平实际上就是以审计成本为目标，以审计程序能保证会计报表整体公允表达为前提条件，确定各个报表项目的可容忍误差。 　　　试假设，以上实例中，如果钱某认为既然应付票据和存货的金额相近，则应当分配以相近的可容忍误差，所以将两个项目各分配1.l万元。与前者相比，哪种分配更合适？为什么？ 　分析：他将需要在存货审计中获取更多的证据以确保存货的误差在可容忍范围以内，而同时，他花在应付票据审计工作上的程序并没有因此而减少。这是因为应付票据发生的业务量较少，钱某在对其审计时本来就需要进行逐笔审计，也就是说，他本来就有充分的把握将该项目的误差控制到一个较低的水平。因此，把可容忍误差分配至一些无法节约审计成本的项目上可以说是将审计成本浪费在其他项目上了。 实际工作中，重要性水平的初步判定及其分配是相当复杂的，绝不如本例中描述的这样简单。例如，审计人员往往无法对各项目出现误报或漏报的可能性做出预先判断，也很难判断各项目的审计成本。因此，审计人员需要大量运用以往的审计经验以做出专业判断，以便对重要性水平做出合理的分配。在审计测试过程中，随着新的审计证据的发现，审计人员需要及时调整各项目的重要性水平。 The End * * 3 067 000 合 计 3 067 000 合 计 699 000 盈余公积 425 000 股本 117 000 其他负债 517 000 固定资产净值 102 000 应付股利 68 000 其他流动资产 73 000 应付工资 1 493 000 存货 1 415 000 应付票据 948 000 应收账款 236 000 应付账款 41 000 货币性资金 金 额 负债及所有者权益 金 额 资 产 0 盈余公积 0 股本 6 000 其他负债 4 000 固定资产净值? 0 应付股利 5 000 其他流动资产 5 000 应付工资 22 000 存货 0 应付票据 22 000 应收账款 9 000 应付账款 1 000 货币性资金 可容忍误差 负债及所有者权益 可容忍误差 资 产