固定资产清理7000长期股权投资——A公司4000.ppt

一、案例 S集团公司（以下简称S公司）下属一个全资子公司A公司和一个股份有限公司B公司，B股份有限公司未上市交易。S公司在B公司中占有60%的股份。A公司成立于2007年3月1日，实收资本为4 000万元，2008年末所有者权益总额为6 000万元，其中：实收资本4 000万元，盈余公积200万元，未分配利润1 800万元。B公司2008年末所有者权益为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积4 000万元，盈余公积600万元，未分配利润5 400万元。2009年1月1日，B公司增资扩股，准备按照每股3元发行10 000万股，发行后股本达到20 000万元。S公司为了保持在B公司中60%的份额，准备用部分实物资产和对A公司的股权认购相应比例的股份。S公司拥有A公司股权的账面价值为4 000万元，公允价值为10 000万元；用于投资的固定资产账面价值为7 000万元，其中原值12 000万元，已提折旧5 000万元，评估作价8 000万元。S公司及A、B子公司均执行新企业会计准则。 二、要求 分别做出S公司和B公司的有关会计处理。 S公司的会计处理 　　关键： 　　S公司对于这项业务会计处理的关键在于确定这项业务的性质，是属于企业合并，还是非企业合并，如果不属于企业合并，是否属于关联方交易？ 第一种意见 为按照公允价值为基础处理。这种观点认为，这不属于企业合并，也不属于取得少数股权的投资业务，而是属于非企业合并取得长期股权投资。由于在该项投资业务发生之前，S公司已经能够对B公司进行控制了，因此不适合按照企业合并准则进行处理，应当按照非企业合并取得长期股权投资进行处理。 第一种意见 　　借：固定资产清理 　　　　　　　7 000 　　　　累计折旧 　　　　　　　　　5 000 　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　12 000 　　借：长期股权投资——B公司　　 18 000 　　　贷：固定资产清理　　　　　　　 8 000 　　　　　长期股权投资—A公司 　　　 4 000 　　　　　投资收益　　　　　　　　　 6 000 　　借：固定资产清理 　　　　　　　1 000 　　　贷：营业外收入 　　　　　　　　1 000 　　 第二种意见 为按照账面价值为基础处理。这种观点认为，这次投资是为了保持S公司在B公司的控制地位所发生的必要业务，应当属于企业合并。这是因为： 　　S公司如果不认购B公司新发行的股份，未认购部分由其他投资者认购，则B公司新发行股份后的所有者权益=20 000+30 000=50 000（万元） 　　S公司在B公司股本中所占比例=6 000÷20 000=30% 　　即，如果S公司不认购B公司新发行的股份，持股比例将由原来的60%降低到30%，由此将完全失去控制权。 　　由此，可以理解为：这是S公司为了保持在B公司的控制地位所进行的追加投资，应当按照企业合并的原则进行处理。 第二种意见 　借：固定资产清理 　　　　　　　7 000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　 5 000 　　　贷：固定资产　　　　　　　　　 12 000 借：长期股权投资——B公司 　　18 000 　贷：固定资产清理　　　　　　　 7 000 　　　　　长期股权投资——A公司 　　　4 000 　　　　　资本公积——资本溢价 　　　　7 000 第三种意见 　借：固定资产清理　　　　 7 000 　　　累计折旧　　　　　　 5 000 　　　贷：固定资产 　　　　　　12 000 　借：长期股权投资——B公司 　　　11 000 　　　贷：固定资产清理　　　　　　　 7 000 　　　　　长期股权投资——A公司 　　 4 000 第三种意见 为按照完全账面价值为基础处理。这种观点认为，这属于关联方交易。S公司与B公司之间属于控制与被控制的关系，是典型的关联方关系，它们之间的交易应当按照账面价值为基础进行会计处理。 B公司的会计处理。 B公司对于这项业务会计处理的关键同样是对此项业务性质的判断。即，该业务是属于企业合并，还是非企业合并，以及是否属于关联方交易。 第一种会计处理 由于这项业务发生后，B公司取得了对A公司的控制权，因此，属于同一控制下的企业合并。B公司所取得的对A公司的长期股权投资应当以合并日在A公司所有者权益账面价值中的份额作为入账价值。从关联方角度来分析，S公司转移给B公司的固定资产属于集团内部资产的转移，应当按照所取得资产的原账面价值作为所取得资产的入账价值基础，将所取得资产的初始成本与所发行股份的面值之间的差额作为资本公积（股本溢价）处理。 第一种会计处理 　借：长期股权投资——A公司　　 6 0