旅游饮食服务企业应交税金的核算.docx

旅游饮食服务企业应交税金的核算 应交税金是指旅游、饮食服务企业依法交纳的各种税金。主要包括：营业税、增值税、消费税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、城市维护建设税、所得税、个人所得税等。在这些税种中，除印花税不需要预计应交数外，其余税金均需要先计提，计提的应交税金通过“应交税金”账户核算。该账户贷方登记计提的应交税金数，借方登记向税务部门交纳的税金数，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金，如为借方余额，则反映企业多交或尚未抵扣的税金。该账户应按税种设置明细账，进行明细核算。???? 旅游、饮食服务企业计提各种税金时，应借记有关账户，贷记“应交税金”账户；上交各种税金时，应借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户。因各种税金上交的核算基本相同(只是明细账户不同)，所以不再赘述。下面主要介绍旅游、饮食服务企业计提各种应交税金的核算。 (一)营业税 1．营业税概述 (1)营业税的征收范围?? 营业税是旅游、饮食服务企业最重要的一个税种，它是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。应纳营业税的劳务是指除加工、修理、修配劳务以外的其他所有劳务。 (2)营业税的税率???? 按规定，服务业(如旅店业、饮食业、旅游业等)的营业税率为5％。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，具体包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业等。?? 歌舞厅等娱乐业营业税率在5％-20％之间。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。具体包括：经营歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及以娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。??? 转让无形资产和销售不动产的营业税率均为5％。 (3)应纳营业税额的计算 旅游、饮食服务企业应按照营业额和规定的税率计算应纳税额，应纳营业税额的计算公式为： 应纳税额=营业额×税率 公式中“营业额”的确定是关键。旅游、代理和娱乐业在确定营业额时，应遵守以下规定：?? ①旅游企业组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，应以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额作为营业额；若组织旅游团在中国境内旅游，则以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。 ②代理业以从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额等。其中，广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的发布费后的余额。 ③娱乐业应以向顾客收取的各项费用(包括门票、烟酒饮料收费等)为营业额。 (4)营业税的起征点 现行营业税法对纳税人取得的属于营业税征收范围的收入金额规定了起征点。纳税人营业额没有超过起征点的收入，免予征收营业税；达到或超过起征点的，则按营业额全额计算应纳税额。按期纳税的起征点为月营业额200-800元；按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元。 2．营业税计提的账务处理?? 旅游、饮食服务企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税时，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交营业税”账户；对于计提的其他业务应交的营业税，则应计入“其他业务支出”账户；销售不动产和转让无形资产应交的营业税，则分别列支在“固定资产清理”和“其他业务支出”账户。其中，销售不动产和转让无形资产应交营业税的核算，已分别在第六章和第七章中介绍。 【例】泰山服务社5月份营业额为320 000元，适用的营业税率为5％。月末计提当月应交营业税时，根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：主营业务税金及附加 16 000 贷：应交税金——应交营业税 16 000 (二)增值税?? 旅游、饮食服务企业的商品部、附属商场等都属于增值税的征收范围。尽管旅游、饮食服务企业征收增值税的范围不广泛，但其在与工业、商业等其他企业发生业务往来时，经常会涉及到增值税。 1．增值税概述 (1)增值税的征收范围和税率 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税，属于价外税。?? 依据企业的会计核算制度是否健全和销售额的大小，增值税的纳税企业分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。一般纳税企业和小规模纳税企业实行不同的税率。一般纳税企业的税率分三档：17％、13％和零税率。其中，基本税率为17％，绝大部分货物均适用此税率。小规模纳税企业按征收率计征。?? 纳税人如果兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 (2)应交增值税的计算 ①一般纳税人应交增值税的计算　一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后