税法2016注会0701.doc

第七章　资源税法和土地增值税法【考情分析】　　本章地位：属于小税种中的重点章节，近三年在考试中所占比重较高。　　题型：以单选题、多选题为主，土地增值税可能出计算题或综合题。　　分值：在2013年《考试大纲》中，能力等级1~3级均涉及，预计在2013年考试中本章分值13分左右。　　【内容介绍】　　第一节　资源税纳税义务人与税目、税率　　第二节　资源税计税依据与应纳税额的计算　　第三节　资源税税收优惠和征收管理　　第四节 土地增值税纳税义务人与征税范围　　第五节　土地增值税税率、应税收入与扣除项目　　第六节　土地增值税应纳税额的计算　　第七节　土地增值税税收优惠和征收管理　　【教材变化】　　将原教材第七章与第八章合并为一章，各节内容进行整合，新增资源税的演变史和作用、土地增值税的演变史以及作用，其他内容没有实质性变化。　　 第一节　资源税纳税义务人与税目、税率** 　　资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。　　　　一、纳税义务人　　在我国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。　　注意　　1.进口不征，出口不退——资源税是对在我国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。　　2.一次性课征——资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。　　3.自2011年11月1日起，中外合作开采石油、天然气的企业也征收资源税。　　4.收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位（包括个体户）为资源税的扣缴义务人。　　　　二、税目、税率**　　（一）税目（征税范围）——7大类 税目 具体解释 1.原油 开采的天然原油征税，人造石油不征税 2.天然气 专门开采和与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气暂不征税 3.煤炭 原煤征税，洗煤、选煤及其他煤炭制品不征税 4.其他非金属矿原矿 除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿 5.黑色金属矿原矿 　 6.有色金属矿原矿 　 7.盐 包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 　　纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。　　（二）税率 征收方式 适用范围 计税依据 从价定率 原油、天然气，5%~10% 销售额 从量定额 其他 销售数量 　　纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率　　【例题·多选题】（2009年，修改）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（　）　　A.进口盐的外贸企业 　　B.开采原煤的私营企业　　C.生产盐的外商投资企业 　　D.中外合作开采石油的企业 　　[答疑编号5788070101] ? 『正确答案』BCD『答案解析』资源税进口不征，出口不退；自2011年11月1日起，中外合作开采石油企业，征收资源税。 　　【例题·多选题】（2009年原制度）下列各项中，应征收资源税的有（　）　　A.进口的天然气 　　B.专门开采的天然气　　C.煤矿生产的天然气 　　D.与原油同时开采的天然气 　　[答疑编号5788070102] ? 『正确答案』BD『答案解析』进口天然气不征收资源税。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 　　【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（　）。　　A.销售有色金属矿产品的贸易公司 　　B.进口有色金属矿产品的企业　　C.在境内开采有色金属矿产品的企业 　　D.在境外开采有色金属矿产品的企业 　　[答疑编号5788070103] ? 『正确答案』C『答案解析』A选项只交增值税，资源税不征；B选项进口矿产品的企业需要缴纳增值税，但是不需要缴纳资源税；D选项境外开采的企业是我国是不征收增值税和资源税。 　　三、扣缴义务人适用的单位税额 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位 按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。 2.其他收购单位收购未税矿产品 按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。 第二节　资源税计税依据与应纳税额的计算** 　　一、资源税的计税依据——销售额、销售数量