第12章节收入循环的实质性测试.pptVIP

第十二章 收入循环的实质性测试 实质性测试与控制测试 审计风险模型 审计风险 重大错报风险 一、销售与收款循环的特性 （一）涉及到的主要凭证和会计记录 （1）顾客订货单。顾客提出的书面购货要求。（2）销售单。销售方内部处理顾客订单的依据。（3）发运凭证（提货单）。企业发运货物的凭据可用作向顾客开票收款的依据。（4）销售发票。表明已售商品内容的凭证，也是登记销售业务的基本凭证。?（5）商品价目表。价格清单。（6）贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。 （7）应收账款明细账。（8）主营业务收入明细账。（9）折扣与折让明细表。（10）汇款通知书与销售发票一同寄送顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。（11）现金、银行存款日记账。（12）坏账审批表。（13）顾客月末对账单。（14）转账、收款凭证。 二、涉及的主要业务活动 （1） 接受顾客订单（起点） 顾客的订单只有在符合企业管理层的授权批准时，才能接受。在批准了顾客订单后，就编制销售单。 （2） 批准赊销信用对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度内进行的。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。 （3） 按销售单供货 商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 （4）按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运的职员在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确认从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，且所提货物与销售单一致。 装运凭证是一式多联、连续编号的提货单，可有电脑或人工编制。 （5）向顾客开具账单向顾客开具事先连续编号的销售发票。 1、是否对所有装运的货物都开具了账单。“完整性” 2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。“发生” 3、是否按已授权批准的商品价目表所列示价格开具账单。“准确性” （6） 记录销售 按销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 （7） 办理和记录现金银行存款收入 （8） 办理和记录销售退回、折扣、折让 （9） 注销坏账 （10）提取坏账准备 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录 （单选题）为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是( )。　　 A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务 收入明细账 　　B.从销售发票追查到发运凭证 　　C.从销售发票追查到主营业务收入明细账 　　D.从主营业务收入明细账追到销售发票 三、销售交易的内部控制和控制测试 1.适当的职责分离 （1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立； （2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； （3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； （4）销售人员应当避免接触销售现款； （5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 控制测试：观察有关人员的活动，及与这些人讨论。 2.正确的授权审批 　（1）在销货发生之前，赊销已经正确审批； 　（2）非经正当审批，不得发出货物； 　（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 　（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 控制测试：检查凭证有无经过审批。 3.充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。如：企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先连续编号的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。 控制测试：检查凭证和记录 4.凭证的预先编号 （1）对凭证预先进行编号； （2）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。 控制测试：清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。 5.按月寄出对账单 　　（1）由不负责出纳、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单； 　　（2）注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。 控制测试：观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。 6.内部核查程序（内部审计人员的工作） 　　（1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存