第3章节消费税的会计核算.pptVIP

第三章 消费税的会计核算 【教学目的】通过学习，熟练掌握消费税的计算；理解消费税的纳税环节；学习本章后使学生具备能根据纳税人的经济行为进行消费税计算和会计核算的能力。 【教学重点】消费税的征税范围，销售、委托加工等环节消费税额的计算。 【教学难点】销售额的确定，已纳税款扣除的计算。 第一节 消费税的基本原理 一、消费税的定义 消费税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。 只对特定货物征收，属于特别消费税。 二、消费税的特点 征收范围具有选择性； 征税环节具有单一性； 平均税率水平较高且税负差异大； 征收方法具有灵活性； 税负具有转嫁性。 三、消费税与增值税的关系 区别： 1.征税范围不同： 2.与价格的关系不同：价内税/价外税。 3.纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 三、增值税与消费税的关系 联系： 1.两者都是对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含消费税的销售额 。 第二节 消费税的基本内容 一、纳税义务人 纳税人：在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 扣缴义务人：委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。 二、征税范围 消费税的征税范围分布于以下五个环节： 1.生产应税消费品； （1）生产后用于销售的，缴纳消费税； （2）生产后自用的，分两种情况： ①用于本企业连续加工应税消费品，不缴纳消费税； ②用于其它方面：于移送使用时纳税a.本企业连续生产非应税消费品和在建工程；b.管理部门、非生产机构；c.提供劳务；d.馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 纳税人自产自用应税消费品，用于（ ）的应当缴纳消费税。 A.连续生产应税消费品 B.赞助、集资 C.广告、样品 D.职工福利 二、征税范围 2.委托加工应税消费品； 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 三种假委托：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。收回后直接出售的，不再征收消费税。但委托个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税。 受托方于交货时代收代缴消费税。 二、征税范围 纳税人委托加工应税消费品，由受托方代收代缴税款，可以由委托方回原地纳税的是（ ） A.委托企业加工应税消费品 B.委托私营企业加工应税消费品 C.委托外商投资企业加工应税消费品 D.委托个体经营者加工应税消费品 下列几种情况中，属于自制应税消费品的有（ ） A.由受托方提供原材料生产的应税消费品 B.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品 C.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品； D.由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 二、征税范围 3.进口应税消费品； 是指由境外报关进口的应税消费品。 4.零售应税消费品； 从1995年1 月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。 5.批发应税消费品。 2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税； 纳税人是在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人； 纳税人（批发企业）之间销售的卷烟不缴纳消费税。 二、征税范围 下列应税消费品应纳消费税的有（ ） A.自产自用的应税消费品，用于在建工程 B.委托加工的应税消费品，受托方已代收代缴消费税，委托方收回后用于直接销售 C.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品 D.委托加工的应税消费品，受托方已代收代缴消费税，委托方收回后用于连续生产应税消费品 三、税目与税率 五大类十四个税目： 1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的消费品。包括烟、酒及酒精、鞭炮与焰火、实木地板及木质一次性筷子； 2.奢侈品、非生活必需品。包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球具、高档手表及游艇； 3.高能耗的高档消费品。包括小汽车、摩托车。 4.不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品。包括成品油税目。 5.具有特定财政意义的消费品。包括汽车轮胎税目。 三、税目与税率 （一）烟 注意：卷烟要交两道消费税，一道在生产（进口）环节缴纳，一道在批发环节缴纳（从价税，税率5%）； （二）酒及酒精 注意：饮食业、娱