“财务会计研究”第6章节小企业并购会计.pptVIP

教 材 《企业会计准则》：财政部颁布，中国财政经济出版社 或者《会计》: CPA全国统一考试指定教材，中国财政经济出版社 参考文献 1、《企业会计准则—应用指南》，财政部颁布 中国财政经济出版社 2、《企业会计准则讲解2010》，财政部会计司编写组，人民出版社 3、《会计》，CPA全国统一考试指定教材 中国财政经济出版社 4、《国际会计准则》 5、《高级会计实务》2014，经济科学出版社 6、《高级财务会计理论与实务》，东北财经大学出版社 7、《会计研究》等杂志有关论文 第六章　 企业并购会计 企业合并 同一控制下的企业合并 非同一企业控制下的企业合并 企业合并：是指两个获两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项——企业会计准则第20号 企业合并：是指两个获两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签定协议或其他方式取得对另一家或几家企业净资产的控制权和经营权的行为——国际会计准则 企业合并的判断: 是否取得业务的控制权 报告主体是否引起变化 １.同一控制下的企业合并 我国准则的规范范围 同一控制下 ——控股合并 ——吸收合并 ——新设合并 非同一控制下 ——控股合并 ——吸收合并 ——新设合并 合并日／购买日的确定 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。即：被合并方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日期。同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权的转移： （1）企业合并协议已获股东大会通过； （2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准； （3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； （4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项； （5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。 同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并在核算上的主要区别 : 1. 会计计量原则不同； 2. 合并成本计量不同； 3. 合并价差（商誉）处理不同； 4. 资产处置损益不同； 5. 所得税会计处理不同； 6. 合并财务报表编制不同。 商誉 只有非同一控制下的企业合并才会产生商誉。其中： 吸收合并 产生的商誉，在“商誉”科目核算；平时不摊销，期末减值测试；在个别报表上反映。 控股合并 产生的商誉，在“长期股权投资”科目核算；平时不摊销、不调整，期末减值测试；个别报表在“长期股权投资”下反映，合并报表在“商誉”下反映。 产生的负商誉直接计入“营业外收入”。 6. 合并财务报表编制不同 同一控制下的企业合并：要合并所有报表 非同一控制下的企业合并：只合并资产负债表 会计处理 权益结合法 （1）帐面价值《==》帐面价值，差额调资本公积、留存收益 （2）合并财务报表包括全部报表 购买法 （1）公允价值《==》公允价值差额计入商誉和资产处置损益 （2）合并资产负债表 会计处理（一）控股合并 A+B= A+B １.同一控制下 长期股权投资＝被合并方账面所有者权益的份额 初始投资成本-付出资产账面价值 0：+资本公积 0：-资本公积 ==》-盈余公积 ==》-未分配利润 ２.非同一控制下的控股合并 长期股权投资=付出对价公允价值 付出净资产的公允价值－其账面价值 　＝资产处置损益 费用 直接相关费用?当期损益 发行债券费用?“债务” 股票费用?冲溢价,再冲留存收益 通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的特别考虑 反向购买的处理 合并报表： 母公司账面价值＋子公司公允价值 购买子公司少数股权的会计处理 不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的会计处理 被购买方的会计处理 非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100％股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、