第4章节 营业税.pptVIP

学习目标 通过本章的学习，学生应掌握营业税的概念，营业税的纳税人、扣缴义务人、征税范围、税率和计税依据及应纳税额的计算；理解营业税的特征、纳税地点；了解营业税的作用及征收管理。 【重点内容】营业税的概念，营业税的纳税人、扣缴义务人、征税范围、税率和计税依据及应纳税额的计算；营业税的纳税地点。 【难点内容】营业税的概念，营业税的纳税人、扣缴义务人、征税范围、税率和计税依据及应纳税额的计算。 4.1 营业税法基础理论 一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 二、营业税的特点 1.征收面广，税源普遍。 2.按行业设计税目税率，税负合理。 3.税率低并设起征点。 4.营业税是价内税，收入稳定。 5.征收管理简便易行。 4.2营业税法基本内容 一、营业税的征税范围 1.营业税征税范围的基本规定 是在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的业务。 2.征税范围的特殊规定 1）视同销售行为 （1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人。 （2）单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。 （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2.征税范围的特殊规定 （2）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务又涉及增值税的应税货物，为混合销售行为。混合销售行为的纳税视具体情况而定，同增值税的规定相同。 （3）兼营行为 （1）兼营不同税目的应税行为 纳税人兼营营业税不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额,按各自的税率计算纳税；未分别核算或者不能准确核算的，从高适用税率。 （2）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务营业额和货物的销售额或非应税劳务的营业额，分别申报纳税。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 二、营业税的纳税人 （一）纳税人的一般规定 营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 （二）纳税人的特殊规定 （三）扣缴义务人 三、营业税税目、税率 1.营业税的税目，即：交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通信业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等。 2.税率 1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。 2）服务业和转让无形资产、销售不动产、金融保险业为5%。 3）娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在规定的幅度内确定。 四、营业税的税收优惠 （一）营业税的法定免税规定 1.福利服务。即指托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍、殡葬服务，残疾人员个人为社会提供的劳务。 2.医疗服务。指医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 3.教育服务。指学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。 （一）营业税的法定免税规定 4.农业劳务。指农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 5.文化收入。指纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动门票收入。 6.保险产品。指境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 （二）营业税的补充减免税 1.交通运输业务的营业税优惠政策 2.金融保险业务的营业税优惠政策 3.文化体育业务的营业税优惠政策 4.高校相关业务的营业税优惠政策 5.下岗再就业的营业税优惠政策 6.其他有关业务的营业税优惠政策 （三）起征点 根据《营业税暂行条例》的规定，个人纳税人的营业额没有达到财政部规定的起征点的，可以免征营业税。 4.3营业税的计税管理 一、营业税税额的计算 应纳税额=营业额×税率 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，以下统称“营业额” （一）计税依据的一般规定 在一般情况下，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。不属于价外费用的情形：p173 （二）应税劳务营业额的计算 1.交通运输业 （1）一般规定。按营业收入全额计税 应纳税额=营业额×适用税率 （2）特殊规定。按营业收入差额计税 应纳税额=（营业额-允许扣除项目金额）×适用税率 2.建筑业 （1）一般规定。按营业收入全额计税 应纳税额=营业额×