第6章节 关税的纳税筹划.pptVIP

第一节关税概述 一、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 二、纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 三、税率及税额的计算 （一）税率 1.进口关税税率 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 2.出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 3.特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 （二）应纳税额的计算 1．从价税应纳税额的计算： 关税税额 = 应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 2．从量税应纳税额的计算： 关税税额 = 应税进口货物数量×单位货物税额 3．复合税应纳税额的计算： 我国实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 关税税额 = 应税进口货物数量×单位货物税额 + 应税进口货物数量×单位完税价格×税率 4、滑准税应纳税额的计算： 滑准税是一种特殊的从价税，关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税。 关税税额 = 应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 四、税收优惠 关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。 五、征收管理 （一）关税缴纳 1．关税的申报和缴纳。进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，应自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。 2．纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。 （二）关税的强制执行 1．征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日为止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。 2．强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。 （三）关税的退还 海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。纳税人发现申请时限为缴纳税款之日起1年内。 （四）关税补征和追征 进出境货物和物品放行后，海关发现少征或漏征税款，应当自缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内，向纳税义务人补征； 因纳税义务人违反规定造成的少征或漏征的税款，自纳税义务人应缴纳税款之日起3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。 第二节 关税税率的纳税筹划 一、进口关税税率的纳税筹划 （一）法律规定 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 （二）筹划思路 商品的税收负担主要是由税率体现的。进口商品的关税筹划主要在税率的选择上，而高低不同的税率又是与不同的课税对象相对应的，并且也因纳税人的不同而有所差异。 对于进口环节所负担的关税而言，要想达到节税的效果，重要的一点就是能否选择优惠税率，或者说是选择具有优惠税率的货物进口。 二、进境物品进口税的纳税筹划 （一）法律规定 我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次： 属于50%税率的物品为烟、酒； 属于20%税率的物品，包括纺织品及其制成品，摄像机、摄录一体机、数码相机及其他电器用具，照相机、自行车、手表、钟表（含配件、附件）、化妆品； 属于10%税率的物品，包括书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带，金、银及其制品，食品、饮料和其他商品。 进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。 （二）筹划思路 从进口税率表中可以看出，各种行李和邮递物品进口税率的差异比较大，因此，个人在携带物品进境时，需要事先进行筹划，以达到节税的目的。 第四节 关税完税价格的纳税筹划 一、法律规定 （一）完税价格的定义 包含两层意思： 一层是确定完税价格时必须以货物的实际成交价格为基础，这是《世界贸易组织估价协定》的基本宗旨，也是国际海关的通行做法； 另一层是纳税义务人向海关申报的价格并不一定等于完税价格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。 （二）完税价格的确定 1．一般进口货物的完税价格的确定 根据《海