1-初级会计实务.doc

1.【问题】视同销售的情况下，增值税的确认什么时候计入销项税额，什么时候计入进项税额转出？ 提示《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第10条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)购进固定资产；(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； (三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； (五)非正常损失的购进货物；(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 上述项目中，除了（一）中的进项税额是计入固定资产成本之外，其余各项都应该是将进项税额转出，这些进项税额转出的项目有一个共同特征就是：都是外购的货物直接被消耗，退出了有形动产流通的领域，那么，这些已经核算过增值税进项税额的项目在处理时就应该将进项税额转出；如果是自产产品在视同销售的情况下，因为之前没有缴纳过增值税进项税额，那么应该确认增值税销项税额。举例说明：以库存商品用于非应税项目为例：自产的库存商品用于非应税项目(这里的非应税是指非应增值税，即不应计算交纳增值税)，如在建工程，视同销售，计算应交增值税的销项税额；而外购的原材料用于工程项目，是用于非应税项目，进项税额不得抵扣，应将增值税进项税额转出。 在初级会计实务中，我们只要记住这几种特殊的“进项税额转出”的情况就可以了，同时要注意与视同销售计算销项税额的区分。 2.【问题】预收账款业务的处理思路 提示预收账款科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 预收账款情况不多的企业，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 企业向购货单位预收的款项， 借：银行存款 ??? 贷：预收账款 销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额， 借：预收账款 ??? 贷：主营业务收入 ??????? 应交税费——应交增值税（销项税额） 购货单位补付的款项， 借：银行存款 ??? 贷：预收账款 退回多付的款项，做相反的会计分录。 【例题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。A．应收账款的借方 B．应收账款的贷方C．应付账款的借方 D．应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。 3.【问题】对于委托加工物资涉及的增值税与消费税的处理 提示1．按照税法规定，委托加工物资应负担的增值税，凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，其进项税额不计入委托加工物资成本中，而记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；凡属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，其进项税额计入委托加工物资成本中，即记入“委托加工物资”科目借方，不能抵扣。 2．按照税法规定，委托加工物资属于应税消费品所负担的消费税，凡属于加工物资收回后直接用于销售的，应将代扣代缴的消费税记入“委托加工物资”科目借方；凡属于加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，按规定准予抵扣的，应将代扣代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目借方，待应交消费税的加工物资继续生产完工销售后，抵扣其应缴纳的销售环节消费税。 （1）如果委托加工物资收回后直接用于销售的，则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为： 　　借：委托加工物资（加工费＋代扣代缴的消费税」 　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代扣代缴的消费税） （2）加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为： 　　借：委托加工物资（加工费） 　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　　　应交税费—应交消费税（代扣代缴的消费税） 　　　　贷：银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代扣代缴的消费税） 受托方的增值税与消费税处理方法：受托方既提供应税劳务的企业，按照收取不含增值税的加工费确认收入，同时计算缴纳增值税和代扣代缴的消费税。 1．应缴纳增值税额（即增值税的销项税额） 　　应缴纳增值税额=不含增值税加工费×增值税率 2．代扣代缴的消费税应税消费品计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） 　　代扣代缴的消费税=应税消费品计税价格×消费税税率 3．会计账务处理： 　　借：银行存款或应收账款（加工费＋销项税额＋代扣代缴的消费税） 　　　　贷：主营业务收入（加工费） 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 　　　　　　应交税费—应交消费税（代扣代缴的消费税） 注意：委托加工物资所支付的代扣代缴的消费税，不计入“营业税金及附加”科目。 .【问题】在销售业务中如果同时存在现金折扣和销售折让时，应该如何进行账务处理？在核算时还应该注意哪些