国际避税案例浅析精要.ppt

案例分析 某外资汽车船运输有限公司（简称A公司）为中外合资经营企业，其中方投资人为某海运（集团）总公司，占总投资额的51%（简称B公司），外方投资人为某跨国运输株式会社（简称C公司），占总投资额的49%.A公司主营业务为国际航线汽车滚装运输和船舶租赁等。2005年12月，A公司产生一笔船舶期租业务收入，A公司以较高的租金从C公司租入AB号汽车滚装船，同时以较低的租金出租给境内一家内资汽车船运输有限公司（简称D公司），D公司为B公司的全资子公司。这一明显的亏本生意引起了税务机关的注意。 　　 税务人员到企业调查发现，A公司共有两艘船舶，一艘为自有船舶，另一艘为租赁船舶，名为AB号，即本案所涉及船舶，共有650个车位的装载能力。该船是从C公司租入，租金为7300美元／天（C公司从深圳某运输公司租入，然后转租给A公司）。由于A公司是中外合资航运企业，国家规定不得直接从事国内水上运输，因此该公司将AB号转租给D公司，由其出面经营国内运输，而具体的操作调度等技术管理工作则由A公司打理，同时约定D公司支付租金14800元人民币／天（折合不足2000美元／天）。由于A公司与D公司签订了较低的租金合同，自2005年12月开始至2007年6月底即合同终止期限，AB号累计亏损额为1609万元。 根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十二条“在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系”、“直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制”的规定，A公司与B公司、C公司、D公司均存在关联关系，A公司、C公司、D公司之间的此项交易属于关联交易行为，存在明显的避税嫌疑。 除了瑞士、卢森堡、荷兰等少数发达国家外，避税地一般都属于发展中国家或地区（人口少、自然资源稀缺、经济基础落后的小国）。 在避税地开办公司主要是从事金融、保险、信托、持股方面的业务，不会污染环境和破坏资源，并可增加当地就业，有利于本地银行业、金融和法律服务业的发展。 基地公司的具体形式 1）控股公司 2）投资公司 3）金融公司 4）贸易公司 5）航运公司 6）内部保险公司 7）专利持有公司 8）服务公司 解析 若公司a直接投资于c，则根据C国国内法，a公司无法享受较低的税（不符合“投资的c公司的 少数参股（如9％）股息由同一国家中另一公司收到） 做法：a可以在C国先组建一个完全控股公司b，由b公司持有a公司进行最终。 这种做法不需要通过第三国迂回，而是将中介公司设在缔约国的某一方，这主要是由于双边税收协定的特殊规定引起的。 解析 a拥有100%C股份，a先在A国建立五个子公司，然后由他们分别持有德国c公司股份。 b1--b5对c公司来说，均为外国投资者，且股份均在25％以下，符合德国税收优惠协定，享受低税待遇。 材料：全球“围剿”避税天堂 奥巴马可能推行《禁止利用税收天堂避税法案》 2月22日，欧盟主要经济体领导人在德国柏林举行特别峰会。与会各方一致主张对“不合作”的避税天堂地区进行惩罚。 3月1日，阿根廷总统克里斯蒂娜表示，阿根廷将在伦敦召开的二十国集团金融峰会上建议彻底取消“避税天堂”，加强对国际金融体系的监管。 我国外商投资企业的避税问题 思考： （1）下列材料说明了什么问题; （2）外商投资企业在我国避税的特点,采取的手段. 外商直接投资在我国的基本情况 中国历年吸取外商直接投资占世界的比重统计（2002-2007） 外商直接投资在我国经济中的地位 中国2002-2007年东、中、西部地区实际吸收外商直接投资情况统计 中国外商直接投资的主要来源国（地区）（2002-2007） 续前表 外商来华投资增多，在我国经济发展中具有重要作用。 “三资企业”的避税和偷税问题严重。 外商投资企业在我国避税的特点 利润从高税区转移到低税区。 将利润从我国低税区向境外高税区转移，即“逆向避税”。 外商投资企业逆向避税的主要原因 1. 外商企图独享归中外双方共有的利润。 2. 外商投资企业及时将企业的利润调出境外。 3. 中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避税可以使外国投资者同时达到独享中外双方共有的利润和及时将利润调出境外的目的。 4. 西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得股息所负担的公司所得税的一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。 5.若外商投资企业境外关联企业亏损，则利用转让定价将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加其应纳税额。 外商投资企业在我国避税的主要手段