04-重要性与审计风险(张华林)20080808解读.ppt

第4章 重要性与审计风险 第一节 重要性 第二节 审计风险 张华林：《审计学》 第4章 重要性与审计风险 * 教学目的与要求 理解 影响审计风险的因素 审计风险模型 掌握 重要性及其判断 审计风险与固有风险、控制风险和检查风险的关系 张华林：《审计学》 第4章 重要性与审计风险 * 教学重点与难点 重要性 审计风险模型 张华林：《审计学》 第4章 重要性与审计风险 * 一、重要性的概念 （一）定义 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表判断和决策（原审计准则第10号）。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的（第1221号）。 其实质是会计报表整体理解的“临界点” 第一节 重要性 张华林：《审计学》 第4章 重要性与审计风险 * 一、重要性的概念 （二）影响重要性的因素 错报或漏报的性质 被审计单位面临的特定环境 已审会计报表使用者对信息的要求 以上内容的界定需要借助注册会计师的专业判断 第一节 重要性 张华林：《审计学》 第4章 重要性与审计风险 * 二、重要性的运用 （一）对重要性作出初步判断 重要性的初步判断是指审计人员认为会计报表可以出现而又不致影响有理性的人员作出决策的最大错报数额。 1.影响重要性判断的因素 ●重要性是相对概念而非绝对概念 ●评价重要性的基础 税前净利润、资产总额是最常见的基础，另外不同的目的也有不同的重要性基础 ●质量因素对重要性的影响 错误行为的性质、可能引起法律上的义务、影响到相关数据的趋势 第一节 重要性 张华林：《审计学》 第4章 重要性与审计风险 * 二、重要性的运用 （一）对重要性作出初步判断 2.重要性指南 ●一般标准：5%、10% ●利润表标准：税前利润5%~10% 资产负债表标准：流动资产或流动负债5%~10%、总资产3%~6% ●质量因素对标准的影响很大 第一节 重要性 张华林：《审计学》 第4章 重要性与审计风险 * 二、重要性的运用 （二）将重要性的初步判断分配于各个账户（可容忍错误） 虽然审计人员对会计报表发表意见，但证据是针对每个账户搜集的。 审计人员对重要性的初步判断建立在资产负债表基础上，而非利润表基础。 　　审计人员分配重要性时，考虑特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能发生的成本。 第一节 重要性 张华林：《审计学》 第4章 重要性与审计风险 * 二、重要性的运用 （二）将重要性的初步判断分配于各个账户（可容忍错误） 实际工作中审计重要性的分配是一个非常困难的职业判断问题。 审计人员的考虑因素： 　　　　●各账户和种类交易的性质及错报和漏报的可能性 　　　　●账户余额的重要性水平和会计报表重要性水平的关系P59 第一节 重要性 张华林：《审计学》 第4章 重要性与审计风险 * 二、重要性的运用 （三）估计错误并作出比较 重要性初步判断和分配是一个规划过程，而估计错误、加总错误、比较错误并作出结论是审计测试的结果。 估计错误低于初步判断一般可接受会计报表 　　　　估计错误高于初步判断： 　　　　 ●发表非标准意见 　　　　 ●继续证实估计错误低于初步判断P60 第一节 重要性 张华林：《审计学》 第4章 重要性与审计风险 * 二、重要性的运用 （四）报告阶段的重要性考虑 评价内容： 　　　　 ●审计差异在性质上是否重要 　　　　 ●审计差异在金额上是否重要 重要错报的调整： 　　　　 ●提请被审计单位管理当局调整会计报表 　　　　 ●没有调整时应