新三板挂牌财务问题及审计风险控制程志刚讲述.pptx

新三板挂牌财务问题及审计风险控制 2015.8.25 天行健 君子以自强不息 地势坤 君子以厚德载物 主要内容 财务问题 结合案例解读《挂牌审查一般问题内核参考要点（试行）》财务要求 1-财务与业务匹配性 2-财务规范性 3-财务指标与会计政策、会计估计 4-持续经营能力 5-关联交易 审计风险控制 1-业务承接阶段 2-业务执行阶段 3-业务完成阶段 4-持续跟踪 挂牌审查一般问题内核参考要点 ◆ 2015年6月29日，全国股转公司发布 ◆ 涉及公司一般问题的核查过程、调查事实、结论，应在主办券商的内核文件和尽职调查工作底稿、律师的工作底稿、会计师的工作底稿中体现。前述文件将作为全国股转公司对主办券商、律师、会计师是否勤勉尽责、依规履责进行监管的事实依据? ◆ 从2015年7月1日起不再发出一般问题的反馈意见，首次申报时即提交 ◆ 九大方面内容 合法合规，公司业务，财务与业务匹配性，财务规范性，财务指标与会计政策、估计，持续经营能力，关联交易，同业竞争，财务、机构、人员、业务、资产的分开情况 财务问题1：财务与业务匹配性 总体要求： 结合行业特点、产品或服务类型、关键资源要素、采购模式、销售模式、盈利模式、收付款政策、客户及供应商类型、主要业务合同等，比照《企业会计准则》核查公司财务报表相关科目的会计政策及会计处理、列报是否与实际业务相匹配 财务问题1：财务与业务匹配性 一、收入 1-收入确认特殊性、合理性 2-收入真实、完整、准确 3-虚报、隐藏收入 财务问题1：财务与业务匹配性 【案例1】某施工企业完工百分比法确认收入 【案例2】某网络游戏平台联运收入全额法/净额法 【案例3】某工业企业通过经销商压货虚增收入 【案例4】现金销售不入账避税隐藏收入 【案例5】关联交易非关联化虚增收入 财务问题1：财务与业务匹配性 二、成本 1-成本归集、分配、结转准确 2-成本构成合理 3-采购真实性、成本真实性及完整性 【案例6】某营销管理公司发票内容与公司业务成本实际支出不相符 财务问题1：财务与业务匹配性 三、毛利率 1-毛利构成及波动分析，同行业对比 2-成本、期间费用划分合规 3-收入成本配比关系合理 【案例7】收入确认滞后一个月造成收入成本不匹配 财务问题1：财务与业务匹配性 四、期间费用 1-费用跨期与往来款科目余额 2-期间费用资本化 3-费用真实、准确、完整 【案例8】芯片研发公司制版费的摊销 财务问题1：财务与业务匹配性 五、应收账款 1-谨慎的坏账政策 2-期后收款核查收入真实性 3-提前确认收入与应收账款 【案例9】某公司为完成业绩承诺目标而虚构收入且应收账款无法收回 财务问题1：财务与业务匹配性 六、存货 1-盘点及监盘 2-存货跌价准备计提谨慎合理 3-存货发生计价分配结转方法合理，计算准确 财务问题1：财务与业务匹配性 七、现金流量表 1-经营流动现金流波动合理，与净利润匹配 2-大额现金流变动项目内容、金额与实际业务相符，与会计科目核算勾稽 财务问题2：财务规范性 一、内控制度有效性及会计核算基础规范性 1-五大循环相关内控制度有效、有效执行 2-会计核算基础符合会计基础工作规范要求 3-在审计过程中发现的与公司内控及会计核算相关的主要问题以及后续规范措施，对财务管理制度是否健全、会计核算基础是否规范发表专业意见 【案例10】公司各项支出大部分由公司转到个人卡再对外支付 财务问题2：财务规范性 二、税收缴纳 1-结合公司业务特点、客户对象、重大资产重组、非货币资产出资规范，确定税收缴纳合法合规性 2-公司缴纳税种以及税率情况 3-税收缴纳情况，少计、未足额缴纳、延期缴纳 4-偷税、漏税重大违法违规行为 【案例111】核定征收，至少申报期最近一期应采用查账征收 财务问题3：财务指标与会计政策、估计 一、主要财务指标 1-财务指标简表、净资产收益率、每股收益、每股净、每股经营活动现金流，模拟计算 2-盈利能力、偿债能力、营运能力、获取现金流能力，与同行对比分析指标合理性、说明波动原因 财务问题3：财务指标与会计政策、估计 二、会计政策及会计估计 1-会计政策、估计与同行差异 2-会计政策一致性 3-利用会计政策和会计估计变更操纵利润 收入确认方式、坏账计提比例、存货计价方式 【案例12】销售产品同时提供安装服务由发货时点变更为安装完成确认收入 【案例13】为运营商整体提供解决方案由初验改为终验确认收入 财务问题4：持续经营能力 1- 持续经营能力对审计意见的影响 2- 公司应结合营运记录（如现金流量、营业收入、交易客户、研发费用、合同签订情况、行业特有计量指标等