审慎的一小步——PCAOB 对“四大” 有际限检查报告评述.doc

审慎的一小步——PCAOB对“四大”有限检查报告评述 ■ 马贤明 庄广堂 丁度 8月26日，美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)正式公布了对“四大”会计公司的有限检查报告(Report on 2003 Limited inspection of Big Four),这是PCAOB成立后第一次对“四大”进行检查并发布的报告。一经发布就引起了美国会计界及其他关心注册会计师行业监管发展人士的广泛关注。本文拟就该报告做简要的介绍和分析。 检查及报告简介 现已公布的四份检查报告均由三个部分构成。第一部分详细描述PCAOB有限检查的检查程序和特定观察；第二部分涉及对会计师事务所质量控制体系的评价以及其他一些在检查中获得的关于会计师事务所及其客户的非公众信息；第三部分为会计师事务所对PCAOB检查报告的回应及评论。 (一)PCAOB有限检查中所使用的检查程序和特定观察 由于四份检查报告的格式基本相似，检查程序也大体相同，我们就撷取其中对毕马威(KPMG)的报告详细描述。 1. 检查时间为2003年6月至12月，对KPMG总部及四个业务分所的外勤工作进行了检查，同时对其他5家业务分所的内部检查程序进行了相关的测试和观察。 2. 根据PCAOB指定的标准对所选定的7个职能区域(Functional areas)的政策和程序进行了复核，并对某些选定审计项目的特定部分进行了检查。7个职能区域包括：高管层的品行 ; 合伙人的评价、薪酬、晋升、责任分派等操作办法 ;对非审计服务的独立性问题，业务风险，成员所及协议安排，佣金和或有费用等 ;客户的签约与续约 ; 事务所的内部检查方案；审计政策、程序、方法及培训的制定和交流情形 ;美国本土审计项目小组对由境外成员所实施的美国客户境外业务审计服务的监督情况。 (二)检查过程 1. 对事务所“高管层品行”进行审查。首要目标是评价事务所管理层的言行是否能够证明其对审计质量的许诺，是否符合“萨班斯”法案、PCAOB规则、证监会规则以及与事务所审计业绩、审计报告出具、客户事务的相关要求。为此，检查人员需阅读、审查和分析总部以下信息; KPMG的合伙人及雇员行为规范准则; 道德规范指南的内部文档; 事务所董事会的组织结构图和职责，董事会成员的个人经历; 有关各种报告关系的叙述; 10家公众公司的审计方案；事务所提供的最近客户、客户审计委员会对事务所提供的服务的满意度评价的综述；KPMG的审计手册 ; 事务所的战略规划;事务所的财务结构 ; 对所选行业方案的说明; 包括演讲、政策声明书和内部备忘录在内的高管层的交流情况；管理委员会和董事会的议程和会议记录；金融服务行业合伙人和经理人2002年秋季会议的录像；区域和当地分所内部交流的样本。 2. 检查对合伙人的评价、薪酬、晋升和责任分派等事项。该职能检查程序的目标是：评价会计公司当前的合伙人绩效评估和合伙人薪酬的政策和程序；决定与在接纳新合伙人、衡量合伙人绩效、确定合伙人薪酬、确定合伙人职责范围等方面相对应的审计质量和技术资格的相对市场比重；评价用于记录和交流用的计量、评价和薪酬程序的设计能否达到提升审计质量的预期目标。为此，2003年7月，检查人员要求事务所提供与事务所审计合伙人的评价、薪酬、晋升和责任委派相关的业务资料。检查人员将其工作分为两个阶段。首先进行政策和程序的检查，包括评估表格、与合伙人交流、用于总结和报告2003会计年度评估和薪酬调整的模板。随后，检查组分析了实际薪酬调整和奖励，以及潜在的评价。作为程序的一部分，检查人员需阅读、审查和分析与以下内容相关的事务所的政策和程序 ; 合伙人业绩的评价; 合伙人薪酬的确定和方法 ; 新合伙人的任命和接纳的程序 ; 合伙人职责的委派、终止和重新委派，包括管理层用于监管和评价合伙人业绩指标计算说明。此外，检查人员还分析了一份详情单，该清单包括每个合伙人姓名、业务单位、地理区域、参加合伙的年份、当期和以前年度的收入估计、以前年度的基础收入和奖金、2003会计年度被批准认可的薪酬，以及其他事项。该信息也显示了2003会计年度合伙人的辞职、终止和提前退休情况。 3. 对独立性政策的检查。该项检查程序的目的是：获得并理解KPMG对于遵循独立性要求的相关政策和程序，特别是在提供非审计服务、事务所的业务风险、成员所及合约方面的独立性问题。也关注了公司为遵循这些政策而制定的内部监控程序。为了达到这些目标，检查人员阅读、检查并分析了以下信息 : 针对审计客户执行非审计服务的、与独立性(包括独立性咨询)的相关政策、程序、指南等资料和专业指导函(PPLs) ; 独立性培训课程；风险(ventures)和联盟(alliances)的清单表，对每一项风险或联盟的性质和动机的描述；对建立联盟的过程的描述；关于