第5章节小企业合并的几个特别问题[2012-3-11].pptVIP

第三节 与企业合并有关的其他特殊会计问题 一、企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况 二、分步实现的企业合并 三、购买子公司少数股权 四、反向购买（7家上市公司2010年完成了反向购买） 五、不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资 六、被购买方的处理 一、企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况 P96-97 1.购买日后12个月内对有关价值量的调整 应视同在购买日发生，进行追溯调整 2.超过规定期限后的价值量调整 应视为会计差错更正 ，进行追溯重述 吸收合并在个别报表上调整，控股合并在合并报表上调整 3.递延所得税资产确认可以调减商誉，但原则上不调增营业外收入 （一）个别报表上的处理 购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本； 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。 合并时长期股权投资金额= 原投资账面价值+新投出对价公允价值 原有投资具体处理要求如下： 1.对于购买日之前持有的股权投资，保持其账面价值不变 原来按成本法核算的：不具有共同控制和重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，将该股权投资确认为长期股权投资，并采用成本法核算，为成本法核算下至购买日应有的账面价值。 原来按权益法核算的：具有共同控制或重大影响，将股权投资确认为长期股权投资，并采用权益法核算，为权益法核算下至购买日应有的账面价值。 原来作为金融资产核算的：不具有共同控制和重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的，将该股权投资确认为金融资产并按公允价值计量的，为至购买日的账面价值。 2.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（资本公积——其他资本公积），不予处理。在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。 追加的投资： 按照购买日支付对价的公允价值计量。 1+2构成该项投资的初始投资成本，以此为基础按成本法后续计量。 （二）合并报表上的处理 1.对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 借：长期股权投资 贷：投资收益 2.合并财务报表中的合并成本为：购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和。 （二）合并报表上的处理 3.在按上述计算的合并成本的基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。 4.购买方对于购买日之前所持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期的投资收益。 （三）运用举例 甲公司20×6年1月1日取得了乙公司10%的股权，支付的现金为5000万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为45000万元。甲公司对持有的该投资采用成本法核算。20×7年1月1日，甲公司另支付现金为30000万元取得了乙公司50%的股权，两项合计能够对乙公司实施控制；当日，甲公司持有的乙公司10%股权的公允价值为5500万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为55000万元。 1.个别报表上的处理 确认投资 借：长期股权投资 30000 贷：银行存款 30000 长期股权投资在购买日的账面价值=5000+30000=35000（万元） 2.合并报表上的处理 （1）计算合并成本 购买日前投资公允价值=5500万元 购买日支付对价公允价值=30000万元 合并成本=5500+30000=35500（万元） （2）计算应计入损益的金额，编制调整分录 购买日前投资账面价值 5000万元 购买日前投资公允价值5500万元 购买日确认的损益=5500-5000=500万元 借：长期股权投资 500 贷：投资收益 500 （3）计算商誉 可辨认净资产公允价值份额=55000×60%=33000 合并成本=35500 商誉=35500-33000=2500（万元） （4）编制抵销分录 借：乙公司所有者权益个项目公允价值 55000 借：商誉 2500 贷：长期股权投资35500 （5000+500+30000） 贷：少数股东权益 22000（55000×40%） 三、反