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个人所得税制改革的效率与公平综述
辽宁金融职业学院毕业论文
个人所得税制改革的效率与公平
作 者
专 业
学 号
指导教师
论文成绩
日 期
目 录
中文摘要 1
一、个人所得税的地位,历史沿革 2
(一)个人所得税的地位 2
(二)个人所得税的历史沿革 2
二、中国个税法律实践面临的问题 2
(一)税率设计不合理,工薪族成为纳税主体 2
(二)累进税率级数过多,最高边际税率过高 2
三、个人所得税的效率与公平 3
(一)效率和公平是税收的两大基本原则 3
(二)个人所得税应坚持公平和效率 3
四、怎样完善个人所得税的效率与公平 4
(一)降低税率,以期实现效率原则 4
(二)减少税率级次、扩大税率级距,以期兼顾公平与效率原则 4
(三)向混合制模式转换 5
参考文献 6
中文摘要
我国个人所得税的改革已经成为个收入阶层关注的焦点。我国现行个人所得税因为目标定位不准确,征收模式未能实时调整,致使税负确定,税率设计不合理,税制复杂,难以征避,偷逃严重,渊节无力,本文对目标功能定位,征收模式选择,税率设计,征收管理这些个人所得税的根本问题做了一些探讨。
关键词
个人所得税的改革 收入 征收模式 税率设计
个人所得税制改革的效率与公平
一、个人所得税的地位,历史沿革
(一)个人所得税的地位
虽然个人所得税的历史不长,但在西方国家个人所得税对政府收入的贡献很大,地位十分重要。在本世纪50年代以前,个人所得税占全部税收的比重并不高,此后有了明显的提高。以美国为例,1902年个人所得税收仅占总收入的0.3%,1932年达到6.7%,1940年为8.1%;从1950年开始,比重明显上升,达到29.3%,随后就稳定在30%以上的水平,其中1985年达到45.37%。由此可见个人所得税对政府收入贡献的重要程度。另一方面,个人所得税对中央政府收入的贡献尤为明显。许多国家个人所得税占中央政府全部税收的比重都在20%至40%之间,如英国、西班牙等。在美国和新西兰等国,个人所得税甚至占到中央政府收入的一半左右。
(二)个人所得税的历史沿革
我国传统农业社会缺乏产生所得税的社会经济条件,所得税制度的确立较晚。清末时曾有人提议制定所得税法但未付诸实行。北洋政府颁布了我国第一部《所得税条例》,但未能施行。直到1936年,中华民国政府颁行了《所得税暂行条例》,所得税才首次正式开征。
新中国成立后,废除了旧的企业所得税制度。1950年,政务院公布了《工商业税暂行条例》,这是最早对企业所得税作出规定的法规,征收对象主要是私营企业和城乡个体工商户,不包括国有企业(当时称为国营企业)。1958年,随着资本主义工商业的社会主义改造基本完成,私营企业不复存在,城乡个体工商业户亦基本消失。因此,1958年,工商税制也进行了重大改革,企业所得税称为一个独立税种,称为“工商所得税”。当时规定,除了国有企业外,凡是国内从事工商业等经营活动,有利润所得的经济单位和个人都要缴纳工商所得税,但实际上主要是对集体企业征收。国有企业上交利润,无须缴纳企业所得税。此后20多年里,国家对国有企业一直实行“统收统支”的制度,即国有企业实现的利润统一上交,不征收所得税,而企业生产经营所需的资金由国家统一拨付,发生的亏损由财政弥补。
二、中国个税法律实践面临的问题
(一)税率设计不合理,工薪族成为纳税主体
目前工薪所得项目个税收入占个税总收入的比重为50%左右,这也就意味着工薪阶层
是目前个税的最大税源,但事实上,随着经济的迅速发展变化,工薪阶层目前并不是社会
财富的主要拥有者,向高收入群体要税源才是现在个税征管迫切需要不断加强的
(二)累进税率级数过多,最高边际税率过高
相对于西方发达国家而言,中国个人所得税制的建立较晚。1980年9月1日,五届人大三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》。我国的个人所得税制度至此方始建立,当时确立的起征点为800元。1993年10月31日,八届全国人大常委会四次会议审议通过了关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定,自1994年1月1日开始实施,从此掀开了我国个人所得税历史的崭新篇章。尔后该法又经过多次修改。
目前,个人所得税已成为中国第四大税种。据统计,2004年全国个人所得税收入达到1737.05亿元,个人所得税占全部税收的比例为7%。与美国等发达国家比起来,这个比例还很小。此外,和美国等发达国家不同,我国的中低收入者已成为该项税收的主要负担群体。有关统计表明,在我国个人所得税纳
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